宁波上市公司所得税税负的实证研究及税负政策取向的探讨文献综述.docVIP

文献综述 宁波上市公司所得税税负的实证研究及税负政策取向的探讨 企业作为国家财政收入的最主要提供者，其实际税负直接涉及国计民生最尖锐、最敏感的问题。近年来，由于我国税收收入的超常增长，有关企业税收负担的轻重和增减问题再度引起经济界、企业界以及政府等社会各界的关注和重视。早很久以前，关于税收的研究就已经开始了。 1 关于企业所得税税收负担的定义 关于税收负担的定义，王昉（1999）认为，税收负担是纳税人依照法律的规定履行纳税义务而承受的一定经济负担，一般以税基与税额或是其他相关经济指标的比值来表示，它表明纳税人或课税对象，对于国家课税的承受状况，是国家和纳税人之间关于社会资源或是财富分配关系的直接体现。刘普照（2001）认为，税收负担是指纳税人承受国家税收的状况或量度，反映一定时期内社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。 关于企业所得税的税负，王延明（2003）认为它包括企业名义所得税负担和企业实际所得税负担。企业名义所得税负担，是指企业在一定时期内依据企业所得税法向国家缴纳的税额。一般用所得税名义负担率来量度企业的税负水平。名义所得税税负为企业应纳税款占其收益的比率。企业实际所得税负担，是指企业在一定时期内实际缴纳的所得税税款。一般用所得税实际负担率来反映企业的税负水平。即用企业在一定时期内缴纳的实际所得税税款占其实际收益的比率来表示。 企业的名义所得税负担与实际所得税负担往往不一致。企业所得税的实际负担程度通常以所得税实际税率(Effective Tax Rates , 简称ETR)表示，ETR不同于公司名义所得税税率，尽管企业所得税的名义税率相当程度上已经反映了企业所得税负担程度，但是，由于存在执行过程中的各种税基调整使得法定税率往往难以真实反映公司的所得税负担。 2 关于企业所得税税负水平的研究 企业所得税税负的高低直接影响到企业的现金流量与税后利润, 其税率高低便成为人们关注的焦点。在公共政策领域, 企业实际所得税率(ETR)由于反映了一般意义上的企业所得税负的高低程度的不同, 一直是税收政策制定者与研究者关注的焦点。 王昉（1999）用简单的估计方法（平均所得税费用/平均税前利润总额）和1993～1997年上市公司的数据，分行业和省考察了中国上市公司平均ETR的情况，结果表明平均ETR的水平远低于33%的法定最高税率，从上市公司看不具备减税的条件。但是他没有考虑以下因素：没有分析ETR较低的原因，没有控制1994年税法改革对ETR的影响，没有分年度考察ETR的变化。 王延明（1999）分别就上市公司所得税税负及上市公司所得税率变化的敏感性进行了相应的实证研究。对中国上市公司自1994—2000年执行的法定所得税税率的现状作分析；然后，用186家上市公司的样本进行检验，结果发现法定税率变化对实际税率的影响只有法定税率变化的0.502，在分组及分年度检验中也得到了类似的结论。 陈晓（2002）考察了我国资本市场中税务竞争现象，通过对上市公司1996年至1998年各年度分地区实际所得税税率的统计和方差分析，发现在上述各年中，不同地区之间的上市公司的实际所得税率集中在一个狭小的、明显低于税法规定的33%名义税率范围，且地区之间不存在显著的差异，表明我国地区之间的确存在着在资本市场上流动性资本的税务竞争行为。这种竞争不仅是使税收优惠政策未能发挥预期的作用，反而导致了实际税率的下降和公共品供给的较少。 王延明（2002）用1994～2000年上市公司的数据，首先描述了上市公司适用法定税率的状况，然后对带有行业特征的法定税率发生变化的上市公司进行研究，考察对ETR的影响。由于采用的样本源自1994年税法改革之后，因此，没有专门控制1994年税法改革对ETR的影响。在ETR估计时考虑了中国特殊的情况，对税法和会计上有重大差异的减值准备作了调整，并分年度、分行业考察法定税率变化对实际平均税率的影响，结果表明，敏感性较弱，但分年度考虑与综合结构不一致。文中未考虑规模的影响，而且由于数据所限（无法取得加速折旧的具体金额及投资抵免的具体数字等数据）无法对非税率优惠作出单独考察。 综上所述，我国在企业所得税税收负担的研究中，绝大多数是以理论分析为主，建立在实证分析基础上的数量分析方法则刚刚进入起步阶段，要使得税收负担的研究真正步入科学的量化领域尚还有一定差距。 3 关于影响企业所得税税负水平的因素的研究 影响企业所得税税负水平的因素有两大方面：一是宏观方面，如国家的整体经济发展态势，企业所处的行业、地区，企业所享受的税收政策等；二是企业微观方面，如企业的整体利润水平，企业性质，资本结构等因素。 3.1 关于企业所得税税负水平的宏观影响因素的研究 任何研究对象都不能孤立于所处的环境，那么对于其所处环境的讨论就成为必要。总结前人的研究成果