规范会计研究与实证会计研究述评.pdfVIP

规范会计研究与实证会计研究评析 盖 　地 　吕志明 (天津财经大学会计学系 /会计与财务研究中心 　300222) 【摘要 】传统会计研究 (规范性研究 ) 始于 20世纪二 、三十年代的美国 , 到 20世纪六十年代达到黄金时期 ; 实 证会计研究产生于 20世纪六 、七十年代 , 并在八十年代成为主流 。规范会计研究与实证会计研究的产生都有其 必然性 , 都适应了其当时的客观环境 , 从方法论角度而言 , 各有其优缺点 。无论规范会计研究还是实证会计研 究都不可能一统天下 , 二者应该和谐共处 。 【关键词 】规范会计研究 　实证会计研究 　方法论特征 　和谐共处 一 、规范会计研究与实证会计研究的定位 休谟曾经指出 , 人们不能从 “是 ”推断出 “应该是 ”, 即纯事实的描述性说明凭借其自身的力量只能 引起或包含其他事实的描述性说明 , 而不能引出做某事的标准 、道德准则或规定 , 这就是著名的 “休谟 铡刀 ”。根据 “休谟铡刀 ”, 事实领域与评价领域之间存在着合乎逻辑的严格区分 , 人类关于 “是 ”和 “应该是 ”这两种知识体系之间存在着明确的界线 。自从实证主义通过经济学被引入会计领域之后 , “休 谟铡刀 ”也将会计研究一分为二 : 规范会计研究和实证会计研究 。事实上 , 规范会计研究的产生大大早 于实证会计研究 , 只是在实证会计研究出现以后 , 才将其前传统的会计研究方式称为规范会计研究 。根据 “休谟铡刀 ”可知 , 规范会计研究与实证会计研究是从会计研究的性质层面对其进行的划分 , 其根本区别 在于 : 规范会计研究关注 “应该是什么 ”的问题 , 必然涉及价值判断 , 主要用于描述 , 如描述应该如何 计量收益 ; 实证会计研究关注 “是什么 ”的问题 , 不涉及价值判断 , 主要用于解释和预测 , 如用于解释 和预测公司管理层对新会计准则的反映 。 1985年 , 霍珀与鲍威尔根据伯勒尔和摩根在 1979年发表的关于组织研究分类法的研究成果 , 提出了 关于会计研究的四象限分类法 。该分类方法由两个维度构成 , 其中一个维度用于表示由关于本体论的假 定 、关于认识论的假定 、关于人性的假定以及关于方法论的假定等四个方面融合而成的主观 - 客观连续统 一体 , 该维度的一个极端代表客观主义 , 另一个极端则代 表主观主义 ; 另一个维度则用于表示会计研究人员对会计 研究工作所采取的态度 , 在该维度的一个极端 , 会计研究 人员关注规则与社会秩序的创建 , 而在另一个极端 , 会计 研究人员则更关注社会冲突以及社会质变的潜在可能性 。 根据以上两个维度 , 霍珀与鲍威尔将会计研究分为主流会 计研究、解释性会计研究和批判性会计研究等三种类型 , ( ) 如图 1 鲍勃 ·瑞安等著 , 阎达五等译 , 2004 所示 。这 里所谓的 “主流会计研究 ”就是指实证会计研究 , 它始于 图 1　霍珀与鲍威尔会计研究的四象限分类法 11 © 1994-2007 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 客观主义社会观 , 认为实在是客观的且外在于研究人员 , 因而主要关心的是会计功能而不是结果 , 恪守价 值中立 ; 所谓的 “解释性会计研究 ”就是指规范会计研究 , 它始于主观主义社会观 , 认为实在被社