新环境下公允价值在我国应用的若干问题研究文献综述.docVIP

本科毕业设计（论文） 文 献 综 述 题 目 新环境下公允价值在我国应用的若干问题研究 一、前言部分 （一）写作目的 长期以来，在传统会计领域，历史成本由于可靠和可验证性方面的特征优点一直处于会计计量中的统治地位。随着全球经济的迅速发展，在物价变动及通货膨胀等因素的影响下，历史成本计量的局限性日渐显现。在金融创新领域中，衍生金融工具的积极发展也给以历史成本等传统计量模式带来巨大的冲击。在现实需要的推动下，公允价值从上世纪70年代以来逐渐进入会计领域的视野，成为会计理论界关注的焦点。 2006年2月15日，一个我国会计改革史上具有重大意义的日子。国家财政部正式颁布由1项基本准则和38项具体准则组成的新会计准则体系，并且宣布从2007年1月1日在上市公司范围内全面施行。新会计准则体系的建立进一步满足了投资者、债权人、政府及企业等各相关会计信息使用主体对会计信息质量的要求。在本次新会计准则体系的应用中，最引人关注的当然是公允价值的重新广泛引用。此次新准则体系中在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组、非货币交易等方面都再次的启用了公允价值，这充分辨明了我国会计痛国际会计接轨的决心，也意味着公允价值在我国面临的主要问题已经由“是否应当应用”转换到“应当怎样应用”的阶段。 公允价值的应用之路并不平坦。因相关监管制度建设的缺陷、部分会计从业者职业素养不高等因素，公允价值在我国会计实务应用领域曾有段并不光辉的历史，那么此次对公允价值的重新启用，将对公司的财务状况产生怎样的影响?公允价值又是否会再次成为企业操纵利润的工具呢？ 本文基于公允价值的相关理论论述，研究新会计准则体系中关于公允价值的各项具体规定，总结新会计准则中公允价值的应用特点及2007年以来上市公司执行新会计准则对其财务状况的影响，力争在会计制度建设方面有所贡献，并完善公允价值的应用途径，为公允价值计量搭建操作性更强的框架体系，为会计信息的使用者提供可靠性、相关性更强的会计信息作出努力。 （二）相关概念 20世纪90年代，国际会计理论界对公允价值的研究开始活跃起来，特别是在SEC主席Douglas Breeden的推动下，FASB首先开始转变了对于公允价值的看法，从最初的不愿对公允价值的争论表态到明确支持在会计准则体系中引入公允价值计量。 迄今为止，FASB已经为推动公允价值计量目标的实现做了两个方面的努力工作： (1)发布了以公允价值为计量目标的会计准则(如：FASl44《长期资产减值及处置的会计处理》、FASl50《具备负债和权益性质的金融工具的会计处理》、FASl53《非货币性交易》)，并于2000年发表了第7号财务会计概念公告——《在会计计量中使用现金流量信息及现值》。该公告因应会计实务操作中越来越多的运用现值技术估计公允价值的情况，为现值应用技术建立一个概念及应用框架，从而有利于公允价值更加有效的推广使用； (2)2004年6月FASB发布了《公允价值计量》征求意见稿。此稿的发布实现两大意图，一是将现值技术框架提升到公认会计原则的高度，明确利用现金流量现值唯一目的在于捕捉最能反映市场价格的公允价值；二是试图提供关于公允价值计量的完整指南。 经过以上对公允价值应用的论述我们可以看到，FASB对于公允价值的讨论重点已经不再是比较公允价值与历史成本之间挪一个更好的问题，而是探讨如何完善公允价值计量属性应用的问题。 20世纪90年代以前，我国会计核算制度领域内极少有对公允价值的应用，这与当时我国经济发展水平较低、市场化程度不勾完善、缺乏现值估价技术体系及对国际公允价值理论研究动态缺乏了解等因素有非常大的关系。 1997年至2000年期间，国家财政部陆续发布了债务重组、非货币性交易等10项具体准则，明确树立了应用公允价值的目的。公允价值首次进入会计准则体系的视野，这也是我国会计准则首次引入公允价值的概念。2001年至2005年期间，国家财政部又发布和修订了11项具体准则，在会计确认、会计计量的规定方面发生了非常大的转变，重新强调真实性与谨慎性两大信息质量特征，回避了公允价值计量。 回避公允价值的做法显然与国际会计现代化发展的主流趋势不符。随着经济全球化发展，在对国际先进会计准则理论研究的基础上，我国会计准则制定机构也认为再次推行公允价值的时机已经成熟，并果断制订出台了在整个会计史上都具有重大意义的新的会计准则。 （三）综述范围 本文研究的范围包括：（1）国外对于公允价值应用的研究成果，如：美国对于公允价值应用的研究成果。（2）国内对于公允价值应用的研究成果：如公允价值在我国上市公司范围内的应用及影响。(3)相关文献的研究，如：《会计研究》、《会计之友》、《财会研究》、《生产力研究》、《财会月刊》以及查阅相关数据库，中国优秀硕士学位论文全