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按新会计准则 编制2007年报的问题探讨 立信会计师事务所有限公司 姜飞英 2007 – 12 一、新旧会计准则的衔接 1、2007年初 从《新旧股东权益差异调节表》看，对1408家上市公司净资产的总体影响：净增加净资产0.4%。 2、2007年的一、三季报和半年报 净利润比上年同期大幅增长。 （1） 大多来源于主营业务收入。 （2） 但也有小部分是出售交易性金融资产 可供出售金融资产 的投资收益增长形成。 二、上市公司执行新准则的相关会计问题 1、减值准备的计提与转回 2、关联交易 3、研发费用的资本化 4、公允价值的应用 5、会计政策、会计估计变更和前重大会计差错更正 6、合并报表 7、所得税 三、新会计准则理念 1、基本理念：资产负债表观 2、具体 （1）贯彻稳健原则，可持续发展观 （2）足额、及时、准确计提取资产减值准备、预计负债 （3）谨慎确认递延所得税资产，足额确认递延所得税负债 三、2007年上市公司年报工作要求 1、管理层需要对作出准确的相关会计政策的认定和适当的 会计估计 2、关注对完善公司治理方面的总结情况 3、年报要求披露： 实际控制人 交叉持股情况 董、监事及高管人员持有公司股票的增减变动情况及其原因 四、编制2007年报主要问题 1、2007年初数 按解释第1号， 今年年报是“审计”，非“审阅” 要对首次执行日的账面余额进行复核 差异在附注中列表披露 2、对子公司投资由权益法变更为成本法应进行追溯调整 视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。 3、与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应在权益法核算时扣除 （1）母公司在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将母公司与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益； （2）母公司在编制合并报表对子公司进行权益法核算调整时，子公司如果与母公司的联营企业及合营企业存在内部交易损益的，也应按照上述步骤处理。   （3）上述母公司及其合并范围内子公司，与母公司的联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。 （4）如果母公司对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方差额，则在上述第1项调整时，还应按照将按原股权投资借方差额摊销方法计算当期应摊销金额，从已按第1项调整计算得出的联营企业及合营企业投资收益中扣除后，再按扣除后金额确认投资收益。注意这里不需对首次执行日剩余的联营企业及合营企业股权投资借方差额进行摊销，而是仅仅在确认投资收益时扣除相应摊销额。 4、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权在限售期后只能分类到可供出售金融资产 （1）限售期内，股改取得的限售股权没有公允价值，均应列入长期股权投资并按照长期股权投资的有关规定核算； （2）限售期后，股改取得的限售股权如为重大影响关系以上股权，则继续在长期股权投资中核算，如为重大影响关系以下股权，应划分到可供出售金融资产，公允价值与账面价值的差额在限售期结束后的首日计入资本公积（如在2007年1月1日已过限售期，则作为首次执行日调整事项处理）。 5、持有待售的其他非流动资产与持有待售固定资产采用相同的原则处理 非流动资产在符合持有待售确认条件时，应比照持有待售固定资产的处理原则处理， 即：如该项非流动资产公允价值减去处置费用后的金 额低于将其账面价值，则应将账面价值调整为公允价值减去处置费用后的金额，差额作为资产减值损失计入当期损益；如该项非流动资产公允价值减去处置费用后的金额高于将其账面价值，则不进行调整。 如果符合上述持有待条件，可列为持有待售非流动资产的非流动资产通常包括：固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量的投资性房地产和生物资产、长期股权投资等。 6、企业改制为股份有限公司时，相关资产、负债应当按照公允价值计量 企业从有限责任公司改制为股份有限公司时，如果引入了新股东，则改制企业应按