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第九章 消费税法 消费税是对我国的特定消费品所征收的一种税。它是在对销售货物普遍征收增值税的基础上，再对部分特定消费品进行特殊调节、实行加重征收的一种税。学习本税种时，除掌握前述相关内容外，还应注意消费税与增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等的相互关系。 一、纳税义务人的规定 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 二、税目、税率 目前我国消费税的征收范围设立了11个税目，分别为烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、摩托车、小汽车。税率适用比例税率和定额税率两种形式。要掌握同一税目既按从价征收，又按从量征收的相互关系和计算应纳税额的方法。 三、应纳税额的计算方法 （一）从价定率计算方法 在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用。价外费用在计算消费税时应注意将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额。对收取押金收入的征税规定与增值税相同，计税时应注意两税间的相互关系。 销售额＝含增值税的销售额÷（１＋增值税税率或征收率） 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 （二）从量定额计算方法 在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 (转下页) 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定： 1．销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2．自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3．委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4．进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 消费税的征税范围中，目前独立实行从量征收的有4种产品，即黄酒、啤酒、汽油和柴油。 （三）从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额＝应税数量×单位税额＋销售额×适用税率 卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额征收。 （四）生产领用外购已税材料生产应税产品消费税的扣除方法 为避免重复征税，对生产领用外购已税原材料继续生产应税消费品销售的，计算应纳消费税时，按当期生产领用的外购已税原材料数量计算扣除已纳的消费税税额。计算公式为： 公式1：当期准许扣除的外购应税消费品已纳税额＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率 公式2：当期准予扣除的外购应税消费品的买价＝期初库存外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期未库存外购应税消费品的买价 生产领用已税消费品税款的扣除应注意的问题： 1.外购应税消费品的买价是增值税专用发票上注明的金额，不含增值税税额。 2.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），计算应纳消费税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 　 3.允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进的消费品，从商业企业购进的应税消费品一律不得扣除。 外购已税消费品的选择 1.当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。?2.当小规模纳税人的生产企业在同等条件下购买货物时，向小规模纳税人购买比向一般纳税人购买，可以获取更多的消费税抵扣。? 案例：?从某厂家购进应税消费品，?支付价税合计100000元，均取得普通发票，消费税税率30%。????若是小规模企业，?那么允许抵扣的消费税：100000÷1.06×30%=28300.19(元)????若是一般纳税人，?那么允许抵扣的消费税：100000÷1.17×30%=25641.03(元)????前者比后者可以多抵扣消费税：28300.19-25641.03=2659.16(元)????该笔业务，对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加增值税税负。 四、自产自用应税消费品　　 应纳税额的计算 （一）确认自产自用的具体形式 纳税人将自产的应税产品用于连续生产应税产品的，不缴纳消费税。用于非连续生产应税产品及其他方面的，应按规定缴纳消费税。 （二）确定自产自用的应税消费品计税价格 1.按当月的同类消费品的销售价格计算纳税，如当月