高级会计实务6.pdfVIP

（四）回购股份进行职工期权激励 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理： （1）回购股份 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。 借：库存股 （回购股份的全部支出） 贷：银行存款 （2）确认成本费用 按照股份支付准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具 在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 （3）职工行权 企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资 本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 （等待期内资本公积中累计确认的金额） 贷：库存股 （回购的库存股成本） 资本公积——股本溢价 （差额） 【例】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署 股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理 人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1 股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权 的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期 权有关的资料如下： （1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元， 作为库存股待行权时使用。 （2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年 末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率 将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。 （3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末， 甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达 到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。 （4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年 末，每股股票期权的公允价值为20元。 （5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关 股票的变更登记手续已办理完成。 要求： （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 （2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 『分析提示』 （1）编制甲公司回购本公司股票时会计分录。 借：库存股 4 025 贷：银行存款 4 025 （2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制 相关会计分录。 20×6年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10万股×15×1/3＝2 400（万元） 借：管理费用 2 400 贷：资本公积——其他资本公积 2 400 20×7年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15 ×2/3－2 400＝2 300（万 元） 借：管理费用 2 300 贷：资本公积——其他资