2002年广西会计从业资格考试《财经法规》真题47.ppt

* * 按《合并会计报表暂行规定》规定，当母公司与其被投资公司之间存在下列情况之一的，该被投资公司应当作为母公司的子公司，将其纳入合并会计报表的合并范围： （1 ）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。（2） 根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 （3）有权任免董事会等权力机构的多数成员。 （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 * * 《合并会计报表暂行规定》规定，当出现下列情况而影响控制权的实施时，则该子公司或被投资公司不包括在合并会计报表的合并范围之内： ⑴已准备关停并转的子公司。 ⑵按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 ⑶已宣告破产的子公司。 ⑷准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。 ⑸受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司在。 ? * * 合并报表的编制原则 ⑴一体性原则 ⑵个别会计报表原则 ⑶重要性原则 * * 编制合并报表的基本程序 ⑴编制合并工作底稿，作为合并报表编制的基础 ⑵将母公司，子公司个别报表的数据过入合并工作底稿。 ⑶在合并工作底稿中将母公司与纳入合并范围的所有 公司报表数据加总，计算得出个别报表各项加总数额。 ⑷编制抵销分录，抵销母公司与子公司，子公司相互 间发生的经济业务对个别报表的影响。 ⑸计算合并报表各项目合并数。 ⑹将合并工作底稿中计算得出的各项目的合并数，过入 合并报表相应的项目内，分别得出正式的合并资 负债表，合并损益表，合并利润分配表等报表。? * * 合并报表工作底稿 ———————————————————— 合计 抵销分录 合并数 项 目 母公司 子公司 数 借方 贷方 合并资产负债表 ------------------ 合并利润表 ------------------ 合并现金流量表 * * 合并报表编制理论与方法 需要抵销的项目 1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益的抵销。 2.内部投资收益的抵销。 3.内部债权债务项目的抵销。 4.内部存货交易的抵销。 5.内部固定资产交易的抵销。 * * 合并报表编制理论与方法 （一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（1）全资子公司情况下的抵销在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。(2)非全资子公司情况下的抵销在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。 * * （二）内部投资收益的抵销 借：年初未分配利润 少数股东损益 投资收益 贷：提取盈余公积 应付利润 期末未分配利润 * * （三）内部债权与债务项目的抵销 抵销分录： 借：应付帐款 应付票据 预收帐款 贷： 应收帐款 应收票据 预付帐款 * * 内部应收账款计提坏账准备的抵销 借：坏账准备 　贷：管理费用 编制连续合并报表应收账款的抵销 本期应收账款余额与上期应收账款余额相等 借：坏账准备 　贷：年初未分配利润 借：应付账款 　贷：应收账款 * * 本期应收账款余额大于上期应收账款余额 借：坏账准备 　贷：年初未分配利润 借：应付账款 　贷：应收账款 借：坏账准备 　贷：管理费用 本期应收账款余额大于上期应收账款余额 借：坏账准备 　贷：年初未分配利润 借：应付账款 　贷：应收账款 借：管理费用 　贷：应收账款 * * （四）公司间存货上的利润抵销 （1）在购货企业内部购进的商品全部实现对外销售的情况下，编制合并报表时，抵销的会计分录是： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 （2）在购货企业内部购进的商品全部未实现对外销售的情况下，编制合并报