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J.ZHU,WUT 机会成本的计算 武汉理工大学管理学院 朱俊 会计成本（Accounting Cost） 指企业在生产经营中按市场价格直接支付的所有费用，是企业已支出货币的记录。 会计成本不能用于决策：一是因为它属于历史成本，而决策总是面向未来的；二是它只反映使用企业资源的实际货币支出，没有反映企业为使用这些资源而付出的总代价。 机会成本（Opportunity Cost） 指如果一项资源既能用于甲用途，又能用于其他用途（由于资源的稀缺性，如果用于甲用途，就必须放弃其他用途），那么资源用于甲用途的机会成本，就是资源用于次好的、被放弃的其他用途本来可以得到的净收入。 机会成本是对机会损失的度量，它是企业在选择资源用途，也就是决策时所必须考虑的。 机会成本的计算方法-1 （1）业主用自己的资金办企业的机会成本，等于如果把这笔资金借给别人他可能得到的利息。 （2）业主自己兼任经理（自己管理企业）的机会成本，等于如果他在别处从事其他工作可能得到的薪水收入。 （3）机器如果原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是零。 （4）机器如果原来是生产产品A，可得一笔利润收入，现在改用来生产产品B的机会成本，就是它生产产品A可能得到的利润收入。 机会成本的计算方法-2 （5） 过去买进的物料，现在市价变了，其机会成本就应当按市价来计算（即这些物料如不用于生产，而用于出售可能得到的收入）。 （6）使用按目前市场价购进的物料、按目前市场工资水平雇用的职工以及按目前的市场利息率贷入的资金的机会成本与其会计成本是一致的。 （7）机器设备折旧的机会成本是该机器设备期初与期末可变卖价值之差。 例 1 甲用自己的钱1000元办工厂(如果这笔钱借出去，每年可得利息100元)。乙则从银行借钱1000元办同样的工 厂，每年支付利息100元。试求甲、乙的会计成本和机会成本。 解： 甲：会计成本=0，机会成本=100元 乙：会计成本=100元，机会成本=100元。 例 2 甲自己当经理管理工厂，不拿工资，但如果他在其他单位工作，每月可得工资120元。乙聘请别人当经理来管理工厂，每月付工资120元，试求甲和乙管理工厂的会计成本和机会成本。 解： 甲：会计成本=0，机会成本=120元； 乙：会计成本=120元，机会成本=120元。 例 3 假定有两个方案。方案I：机器甲原来闲置，现在用来生产产品B，所花的人工、材料费按现行市价计算共为1000元；折旧费为200元(假定折旧费与机器甲期初、期末残值的差额相等)。 方案Ⅱ：机器乙原来生产产品A，利润收入为200元。现在改 为生产产品B，所花的人工、材料费按现行市价计算共为1000元；折旧费为200元(假定机器乙期初、期末残值的差额为400元)。试求两个方案的会计成本和机会成本。 解： 方案I： 生产产品B的会计成本=1000+200=1200元 生产产品B的机会成本=人工、材料费的机会成本 +折旧的机会成本 +设备的机会成本 =1000+200+0=1200元 方案Ⅱ： 生产产品B的会计成本=1000+200=1200元 生产产品B的机会成本=人工、材料的机会成本 +折旧的机会成本+设备的机会成本 =1000+400+200=1600元 例 4 企业甲每年耗用钢材100吨，用的是库存材料，当时价格100元/吨。企业乙每年也耗用钢材100吨，用的现购材料，市价为120元/吨。试求企业甲和企业乙的会计成本和机会成本。 解： 企业甲：会计成本=100×100=10000(元) 机会成本=100×120=12000(元) 企业乙：会计成本=100×120=12000(元) 机会成本=100×120=12000(元) * * Email: zhujun910@126.com