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图表1-1 独立检验的框架 例 子 1. 房地产评估专家为买卖房地产所作的鉴定 2. 商检机构为消费者所作的商品鉴定 3. 权威医疗机构所作的医疗鉴定 SFAC No. 1 在美国，大多数的生产活动是通过投资者所有的营利性企业进行的。许多营利性企业是在国内和国外市场上采购、销售以及筹资的大公司。与积极参与公司业务经营相比，投资者-所有者一般对股息和他们所持有证券的市场价格增值所带来的回报更感兴趣。因此一般是董事和专业性的经理控制企业资源并决定在公司经营中如何配置那些资源。经营者有责任直接和通过经选举产生的董事会向所有者-投资者报告如何根据他们的利益计划和控制企业经营活动，包括在商业交易市场和资金市场上获取或维护竞争优势或企业份额, 考虑和平衡各种各样的因素、特别是竞争关系，如职工、顾客、信贷方、供货商和政府等。 /pdf/con1.pdf 经 管 责 任（stewardship or managerial responsibility） ⑴保全管理责任（custodial responsibility）—保全和管理被托管资源的责任，包括： ·保全经济资源不受丢失、盗窃及灾害损失的责任　　·保全经济资源不因谬误和舞弊遭受损失的责任　　·管理经济资源不因低效率和浪费蒙受损失的责任 ⑵会计责任-—向委托人报告说明经济资源的经营状况及结果的责任 为了履行会计责任，代理人除了在有关经济资源增减变动时，取得和保存证明该业务的存在及内容的凭证之外，还要根据凭证进行会计记录，编制会计报告。财务报表就是在会计责任履行过程中编制的“会计责任报告(accountability report)”。 经济资源的委托受托关系中审计的主要诱因 信息不对称(information asymmetry)的问题： ①道德风险（moral hazard） 审计通过“检验和传递”，可以促进经济资源的受托者 更有效地使用经济资源，减少道德风险，缓和经济资源的委 托者和受托者之间存在的潜在的利害对立。 ②逆向选择（adverse selection） 审计通过“检验和传递”，可以明确相关经济资源受托 责任的履行状况，帮助解除受托责任，消除委托人对逆向选 择的担心，保证契约关系的安定。 词 汇 信息不对称是指商业交易中的一方拥有更多的信息，而另一方却不掌握这些信息。 道德风险是指委托代理关系中，由于委托人不完全知道关于代理人行动的信息，代理人可能采取不正当的行动妨碍资源的有效分配的风险。 逆向选择是指由于信息不对称，具有信息优势的一方利用处于信息劣势一方的无知，将劣货当作良货提供给市场，而信息劣势的一方尽管选择了良货，但得到的结果却是所选的逆向。 委托代理关系中审计的类型 ①所有人和代理人…………………………… 会计审计 ②投资者和经营者…………………………… 财务报表审计 ③企业各层次中的上级和下级……………… 内部审计 ④政府机构各层次中的上级和下级………… 政府审计 ⑤政府监督部门和国有经济组织…………… 国家审计 委托代理关系中审计的特点 审计是委托人用以监视受托人的手段。 审计人必须独立于审计客体，但不一定独立于委托人。 为了保证审计人独立于审计客体，委托人可能采取承担审计费用、要求审计人提供担保（bonding）等做法。 审计人的资格制度可以看作是这种担保要求的制度化。 * * A B 出处：鸟羽至英，秋月信二. 2001. 审计的理论思考.日本：森山书店，p. 6，图表1。 检 验 传 递 C 经济资源的委托受托 怀疑、不安 委托人 代理人