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浅析中小企业固定资产内部调控 的问题及对策 内容摘要：从管理角度对固定资产内部控制进行理论研究，介绍了中小企业固定资产内部控制相关理论，提出目前固定资产内部控制存在盲目构建与开发、折旧计提与处置不合理等问题，并分析了其产生的具体原因，最后以固定资产内部控制理论为依托，提出完善固定资产内部控制的对策建议。 关键词：中小企业 固定资产 内部控制 内部控制产生的一个主要原因是企业中存在的委托代理关系，现代企业的所有权和经营权的高度分离使企业有可能面临职业经营者不履行其受托责任、损害股东利益的风险，企业的有限责任形式也可能导致企业不惜损害债权人的利益而从事高风险的项目等问题是无法由市场竞争自发约束或通过市场交易规避，只有通过加强企业治理的责任制度，建立全面、有效的内部控制体系加以解决。固定资产作为企业重要的劳动资料，定期资产使用期限长并且单位价值高，在企业资产总额中一般占有较大比例，其安全、完整对企业的生产经营影响极大[1]。故本文以中小企业固定资产内部控制来研究分析企业内部控制存在的问题并提出完善建议。 1 相关理论 1·1 中小企业内部控制原中小企业一般业务单一个体规模小、机制灵活、业务流程较简单，家族式的家长制现象普遍，任人唯亲，直接集权控制多于分权。因此，中小企业不能完全按照大企业的方法和要求来设计内部控制，而应遵循其特有的原则和方法： 从企业实际出发原则中小企业行业分布广泛，各有特点，因此在制定内部控制制度根据本企业的业务、规模特点灵活制定适合本企业情况的控制制度。重要性原则即对那些关系企业成败，如影响盈亏、成本的重要事项要严格控制，对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。时效性原则随着企业内外环境的变化，内部控制的效果也会发生变化。中小企业由于市场应变能力强，因此应适时对内部控制进行评估，以发现可能存在的缺陷，并采取相应的补救措施。　　相互牵制原则中小企业由于人员有限，不可能大企业那样实行严格的相互牵制制度，但仍应避免一个人包揽一项业务的全部过程。可以采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法，使财产的收、付、存、用得到较严密的控制中小企业内部控制的首要目标是实现企业的目标，包括兴利与防弊，其中兴利是基础，防弊是兴利的重要保证。具体可以包括以下三个目标：一是保护财产物资的安全、完整和会计信息的真实、可靠；二是促使贯彻企业的发展方针，提高发展效率；三是建立风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。固定资产投资项目失误率，其造成的损失让人触目惊心。主要表现在：一些建设项目管理上存在较大的漏洞，边勘测、边设计、边施工的“三边’’工作较多；在固定资产投资规模方面超过企业筹资能力，盲目上项目，造成半拉子工程，使上千万、甚至上亿元的投资无法发挥经济效益；一些项目投资可行性研究深度不够，项目一建成就开始亏损，造成较大的投资损失 企业不论是自行建造固定资产还是出包工程，其会计核算均应通过在建工程项目进行，按规定在建项目融资利息费用构成在建工程投资成本。一直以来工程项目竣工决算比较滞后，一个项目完工后，最快一两年，最久的三五年才进行决算。许多企业在固定资产达到预计可使用状态后，未尽快办理竣工结算手续，及时转入固定资产，仍以在建工程列示，造成决算的工程项目所反映的固定资产信息不真实[7]。 在建工程挂账，延期办理竣工决算使融资利息资本化，使得利息计入工程成本，从而减少当期财务费用，同时又少提折旧，有的企业为达到经营指标，会拖延在建工程的结转，产生固定资产建造成本虚增、调控利润的风险。此外，固定资产管理人员责任心的缺乏、企业的工程管理部门与工程核算部门配合不畅而对工程决算核实审批不及时、工程建设流程复杂而未能识别工程已达到预定可使用状态，造成在建工程不能及时转入固定资产，导致财务信息不实风险。 3 中小企业固定资产内部控制存在问题分析 3·1 未实现固定资产不相容岗位分离 任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为。固定资产的管理人员应实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资产安全完整。 3·2 绩效考核机制不完善 经营者利用在建工程长期挂账、任意调整折旧年限等手段以达到操控利润的目的。主要原因是现代企业的所有者与经营者相分离，经营者为了完成所有者委托的经营任务，客观上必须竭尽全力地用各种手段去完成目标，然后才能达到或实现个人的利益目标。而大多数企业管理者对各经营者固定资产管理具体绩效未纳入考核的范围，严重影响了固定资产业务人员的积极性，使得经营者在不受固定资产管理相关人员的有力制约下，利用固定资产相关业务进行利润调节，进而使固定资产内部控制不能发挥应有效果。 3·3 缺少有效的监督检查