2008年会计毕业论文.docVIP

写作提纲 我国资产减值会计的发展 新旧准则之变化分析 1、资产减值的适用范围扩大 2、在减值迹象判断上，新准则比现行制度更加明确 3、增加了可回收金额计量的可操作性 4、规定了已记提减值准备不得回转 5、引入了“资产组”的概念 6、引入了“总部资产”的概念 7、对商誉的摊销准备转回 内外准则之对比分析 关于资产减值准备转回 关于资产组的规定 新准则下资产减值的问题 建议 需要进一步健全和发展信息市场和价格市场 完善相关的政策法规，设置合理的评价标准 完善内部会计控制制度 加强对资产减值准备的审计 对于具体操作细节应加以完善的指导 提高会计人员自身职业道德 浅谈新会计准则之资产减值 内容摘要： 2006年初，我国正式公布了新会计准则。新会计准则中对资产减值准备的若干规定，进一步提高了会计信息质量，但同时仍存在一些问题。本文通过新旧准则的的对比分析和与国际会计准则的对比分析探讨新准则的进步和仍待改进的地方。 关键词：新会计准则 资产减值 财政部2006年颁布的38项具体准则中，《企业会计准则第8号— 资产减值》是在充分借鉴《国际会计准则》的基础上，针对长期资产减值作出的规范，与原《企业会计制度》规定的计提“八项”减值准备相比有很大突破。新会计准则与原会计制度、国际会计准则之间存在一定的区别，下文分别进行探讨。 一、我国资产减值会计的发展 我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有作出强制要求;1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司《如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司)在中期期末或年度终了时计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备;到2000年，我国发布了《企业会计制度》将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值范围，由4项扩大到8项，其中包括长期投资、固定资产、无形资产和在建工程。基本上借鉴了《国际会计准则第36号— 资产减值》的做法，但是在具体问题上，却缺乏具体的规定和操作指导性，对资产减值准备的计提已经产生了很大的困扰。而各企业之间的财务信息尤其是减值准备信息的可比性已经大打折扣。2006年我国新的《企业会计准则第8号— 资产减值》的发布，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行了规范，标志着我国的资产减值会计正向国际化迈进。 二、新旧准则之变化分析 1. 资产减值的适用范围扩大。在原会计制度的基础上，新增了企业合并中形成的商誉。针对新推出的具体准则(企业会计准则第18号— 所得税》中出现的所得税资产概念，也要求计提相应的减值准备。另外针对特殊行业的特殊资产:如存货、投资性房地产、生物资产、建造合同、融资租赁、金融资产、石油天然气开采权等八项资产，准则体系中也相应地对其资产减值的处理进行了规范。因此，从适用范围来看，新准则更加全面、合理。 2. 在减值迹象判断上，新准则比现行制度更加明确。一是明确企业应当在会计期末判断资产是否有可能发生减值的迹象;二是明确如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额;三是明确企业合并形成的商誉，不论是否减值迹象，每年都要进行减值测试。 3. 增加了可回收金额计量的可操作性。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者的规定。新准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算分别作了较为详细的操作指导规定。 4. 规定了已计提减值准备不得转回。新准则中规定已计提资产减值准备不得转回，这也是与国际会计准则不同的地方。减值损失可以转回甚至成为一些企业操纵会计信息的主要手段。有不少上市公司都在利用减值准备调节利润，特别是一些ST公司，往往在前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象。新准则中这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径，这种手段无疑将失效，减少了利润的波动。 5. 引入了“资产组”的概念。原《企业会计制度》中，八项减值准备都要求以单项资产为基础计提。但在实务中，许多固定资产、无形资产等难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。新准则规定，资产包括单项资产和资产组，资产组是企业可以认定的最小资产组合。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。 6. 引入了“总部资产”的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生单独的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值比较，据以判断是否需要确认减值损失。 7. 对商誉的摊销作出规定。取消了商誉直线法摊销，引入公允价值计量。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相