KOE第四章 长期股权投资.pptVIP

第四章　长期股权投资 核算方法二（权益法） 二、权益法 1、权益法的定义 指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 2、适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 0 20% 50% 100% 交易性金融资产 成本法 权益法 二、权益法 （三）权益法核算 核算使用的明细科目： 长期股权投资—成本 　　　—损益调整 　　　 —其他权益变动 核算的特点 长期股权投资与被投资单位的所有者权益始终保持一定的关联关系 被投资单位所有者权益发生变动时需进行核算 二、权益法 被投资单位所有者权益发生变动的情形？ ？ ？ 二、权益法 1、盈利 2、亏损 3、发放股利 4、其他变动， 　　　例如：增加资本，资本公积的变动 被投资单位所有者权益发生变动的情形？ 二、权益法 1．初始计量 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 二、权益法 初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 成本＞份额，商誉不作处理 成本＜份额，应按其差额作会计分录 借：长期股权投资—成本 　　贷：营业外收入 二、权益法 【例题】A公司以银行存款2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资—成本 2000 　　　贷：银行存款 2000 二、权益法 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 1、借：长期股权投资—成本 2000 贷：银行存款 2000 2、借：长期股权投资—成本 100 　　　贷：营业外收入 　　 100 二、权益法 2．后续计量 （1）关键把握：所有者权益发生变动时 　长期股权投资与被投资单位的所有者权益始终保持关联关系 （2）涉及会计科目 长期股权投资—损益调整 　　　 —其他权益变动 投资收益 资本公积－其他资本公积 　　　 二、权益法 1、盈利 　按应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。 2、亏损 　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 借：长期股权投资 　　　　　—损益调整　 　　贷：投资收益　　　　　　 借：投资收益 　贷：长期股权投资 　　　　　—损益调整　 　　　　　　　　 二、权益法 3、发放股利 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 4、其他变动， 　　　例如：增加资本，资本公积的变动 借：应收股利　 　　贷：长期股权投资 　　　　　—损益调整　　　　　　 借：长期股权投资 　　　　—其他权益变动 　 　　贷：资本公积 　　　　—其他资本公积 　 二、权益法 举例： 2007年B公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。 借：长期股权投资——损益调整　3 000 000　　贷：投资收益　　　　　3 000 000 二、权益法 2008年5月15日，B公司已宣告发放现金股利，500万元，A公司可分派到150万元。 借：应收股利　　　　1 500 000　贷：长期股权投资——损益调整　1 500 000  二、权益法 2008年6月15日，A公司收到B公司分派的现金股利，存入银行。  借：银行存款　　　　1 500 000 　　贷：应收股利　　　1 500 000  二、权益法 P87【例4-14】 P88【例4-15】 二、权益法 【例题】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）。 　　　A.被投资企业实现净利润　　B.被投资企业提取盈余公积　　C.收到被投资企业分配的现金股利　　D.收到被投资企业分配的股票股利 【答案】A 例题　A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B