第5章 增值税筹划.ppt

增值税的税务筹划 第一节 两类纳税人的税务筹划 第二节 购销业务的税务筹划 第三节 经营行为的税务筹划 第四节 出口退(免)税的税务筹划 第一节 两类纳税人的税务筹划 一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际上并非完全如此。从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人的进项税额只能计入成本，这是一般纳税人的优势；从销售看，由于增值税是价外税，销货方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额。 虽然收取的销项税额可以开出专用发票由购货方抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货，在商品零售环节尤其如此。增值税是间接税，当增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳税人是可以不考虑其增值税税负的；如果不能完全转嫁或只能转嫁一部分时，纳税人是要承担增值税税负的。 二、两类纳税人类别的税务筹划 在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。 (一)增值率筹划法 增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。 两类纳税人税负平衡点的增值率 两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率R，当实际增值率等于R时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 【例1】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元，实现含税销售额为70万元，次年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用税率17%），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。 该企业含税增值率 =(70-50) ÷ 70 =28.57% 实际含税增值率为28.57%，大于两类纳税人含税平衡点的增值率20.05%，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。 若为一般纳税人的应纳增值税额 =70÷ （1+17%）-50÷（1+17%）=2.91(万元) 若为小规模纳税人的应纳增值税额= 70÷ （1+3%）× 3% = 2.04(万元) 选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 2.91 – 2.04 = 0.87(万元) (二)抵扣率筹划法 抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。 平衡点为抵扣率R，当实际抵扣率等于R时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。 在抵扣率较高的情况下，可抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小规模纳税人税负要轻。 【例2】某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，当年预计不含税销售额2 000万元，购进不含增值税的原材料价款为 800万元，该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划？ 税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人，即该科研所作为非企业性单位，只能被认定为小规模纳税人(适用征收率3%)。但该科研所可以将该部分独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人(适用税率17%)。 该科研所预计抵扣率 = 800÷ 2000=40% 预计抵扣率为40%，小于两类纳税人平衡点的抵扣率82.35%，注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研所应选择小规模纳税人身份更为有利。 若为一般纳税人的应纳增值税额 = 2 000×17% - 800×17% = 204(万元) 若为小规模纳税人的应纳增值税