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（五）借款费用资本化更加合理 1.扩大了借款费用资本化的对象 2.扩大了可予资本化的借款范围 3.扩大了计算借款费用的扣除项目 （1)原准则:不考虑在借款费用中扣除用于短期投资所获得的投资收益 （2)新准则:在借款费用中扣除用于短期投资所获得的投资收益 （六）减值准备是否转回 1.哪些资产减值准备恢复不得转回: 固定资产 无形资产 生产性生物资产 长期股权投资 2.哪些减值准备恢复可以转回 存 货 应收款项 （七）会计报表合并范围不同； （八）所得税会计处理方法； （九）对有控制权的子公司由权益法改为成本法核算； （十）对研究开发费用处理进行修订——研究阶段费用化，开发阶段资本化。 五、会计准则体系的影响 1、会计准则体系对投资者的影响 “国际趋同”成为此次会计准则体系建设中的关注点。国际会计准则理事会主席戴维·泰迪在日前的发布会上说，企业会计准则体系的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则理事会指定的国际财务报告准则之间实现了“实质性趋同”。对于中国企业来说，学习和施行新准则虽然要付出时间、人力等成本，但和国际准则的趋同无疑将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。 会计准则与欧盟、美国等国的会计准则实现“等效”。可减少海外筹资的成本。 目前，已于香港准则实现等效，只需对关联交易和资产减值进行调整。 市场反应：深、沪两市在06年下半年进入牛市 2．会计准则体系对管理层决策的影响 （1）大股东为保持“壳资源”通过债务重组、资产置换等方式向亏损公司注入优质资产，而上市公司通过上述方式可体现会计利润； 此次的债务重组准则允许债务人将债权人的让步确认为重组收益；对于具有商业性质的非货币性交换亦可以确认换出资产的损益。 （2）增加对员工的股权激励 完成股权分置改革的上市公司将可以施行股权激励计划，而新的《股份支付》准则也使得上市公司在操作时有规可循。 股权激励对公司的影响：将会改变公司人力成本的支付方式，从而改变公司现金流的流转。但上市公司对关键管理人员和核心员工进行股权激励，对公司价值的影响很难判断。上市公司很可能因为施行股权激励后，得以确保珍贵的人力资源，从而在竞争中取胜；但也很可能给予员工过度的激励，从而令公司价值受损。 （3）可能采用新的盈余管理手段 新准则全面引入公允价值计量基础，如债务重组、非货币性交换、投资性房地产等。　　 新准则给予了公司更大的自主权来根据对公司经济预期的改变调整会计政策 ，如新《固定资产》准则要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。虽然新准则仍然要求企业只有在固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变时，才能调整固定资产折旧方法。但是，由于固定资产的金额都比较大，企业只需通过对折旧年限的调整，就可以对业绩进行一定程度的调控。而且，在新准则中，固定资产折旧年限、折旧方法、预计净残值的改变都采用未来适用法，不用追溯调整。 3．对社会的影响 会计准则的实施，将对会计教育产生较大的影响，包括高等会计教育和后续教育。 对审计职业的影响：职业判断增强，审计风险加大，审计成本增加，审计人员地位提高。 此次同时发布了48项注册会计师审计准则 接轨、协调、趋同——我国会计准则建设进程 南京大学商学院会计学系 陈丽花 njuclh@H)O一、我国会计实务规范改革的历程 改革的背景： 经济体制的改革和对外开放政策的实施 目 标： 建立适应社会主义市场经济需要的会计准则体系 第一阶段：1979-1992年，局部借鉴国际惯例 　 1985年3月4日，《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》正式颁布； 1992年8月10日，财政部发布了《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，用以取代《中外合资经营企业会计制度》。 第二阶段：1992-1997年，实施与有计划商品经济相适应的股份制企业会计制度 开始：1992年，《股份制试点企业会计制度》的实施； 结束：1998年1月17日，《股份有限公司会计制度》发布实施 。 第三阶段：1993-1997年，分行业规范除股份公司以外的内资企业会计实务  1992年11月30日《企业会计准则——基本准则》发布，并于1993年7月1日开始生效。 该准则对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量与报告提出了原则要求。 第四阶段：1997年以后，建设按经济业务统一规范的会计准则体系 标志：1997年5月22日，《企业会计准则——关联方关系及其交易