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审计学教程 第十一章：收入、成本费用和利润的审计 收入与成本费用审计的特点 通过收入与成本费用的审计，可以查明形成利润的主要因素。 收入与成本费用的审计与资产负债审计密切相关。 收人与成本费用的审计必须注意以被审计单位的计划、预算作为重要依据。 收入和成本费用的审计目标 (1)确定被审计单位有关收入和成本费用的内部控制制度是否健全、有效； (2)确定被审计单位各项收入和成本费用的记录和计算是否正确和完整； (3)确定被审计单位各项收入和成本费用是否配比； (4)确定被审计单位采用的会计政策和会计处理方法是否遵循了一贯性原则； (5)确定被审计单位各项收入和成本费用的分类是否正确； (6)确定被审计单位各项收人和成本费用的列支是否符合权责发生制的原则； (7)确定被审计单位各项收入和成本费用在会计报表上的披露是否恰当。 收入和成本费用审计的范围 收入审计的范围 （１）销售收入的审计；（２）其他业务利润的审计； （３）投资收益的审计；（４）营业外收入的审计。 成本费用审计的范围 （１）制造成本的审计 主要是直接材料的审查、直接人工的审查、制造费用的审查，成本分配的审查和成本计算的审查等。 （２）产品销售成本的审计；（３）产品销售费用的审计 （４）产品销售税金及附加的审计； （５）管理费用的审计； （６）财务费用的审计；（７）营业外支出的审计； （８）所得税的审计。 销售业务的内部控制制度 适当的职责分离； 正确的授权审批：其一，在销货发生之前，赊销业经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 充分的凭证和记录； 凭证的预先编号； 按月对帐； 内部复核。 销货业务的实质性测试 １、取得或编制销售收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐会计数核对相符； ２、审查销售收入确认的正确性，查明销售收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收人实现条件，前后期是否一致； 按照企业会计准则——收入的要求，企业商品销售收入，应在下列条件均满足时予以确认：1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3)与交易相关的经济利益能够流入企业；4)相关的收人和成本能够可靠地计量。 销货业务的实质性测试 ３、分析性复核。 （１）根据产品销售收入明细表，编制产品销售收人分析表，将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因； （２）比较本年度各月各种产品销售收人的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实企业产品销售收入是否存在漏记、隐瞒或虚构的现象。 ４、审查企业销售收入是否真实。 注意审查月末或年末销售收入有无大增大减的情况，可将发票与产成品明细帐核对，有无期末已发出成品，而下期初才开发票，或只开发票而未发货的现象。 销货业务的实质性测试 ５、审查企业是否将自用产品不作销售处理。 审查时注意将产成品帐户贷方转出数与产品销售成本帐户借方销售成本数相核对，看是否一致，如产成品帐户贷方转出数大于产品销售成本帐户借方销售成本数，说明企业可能存在自用产品未作销售处理的问题。 ６、销售退回的处理是否正确。 首先应查明销售退回的原因，其次应查明是否确有实物退回，退回的产品是否办理了验收入库手续。最后应审核是否及时作了帐务处理，有无退货不入帐，形成帐外存货和虚增销售收入的情况。 ７、销售收入是否在利润表上恰当披露。 审查利润表上的产品销售收入是否与审定数相符，销售收入确认所采用的会计政策是否已在会计报表附注中披露。 其他业务利润的实质性测试 获取或编制其他业务收支明细表，复核加计数，与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符，并注意其他业务收入是否有相应的业务支出额。 与上期其他业务利润比较，了解重大波动的原因，分析其合理性。 抽查大额其他业务收支项目。 抽查大额的其他业务收支项目，抽查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，会计处理是否正确。 检查其他业务利润是否已在利润表上恰当披露。 营业外收入的审计 各项营业外收入是否符合规定的范围 营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益，非货币性交易收益、罚款净收人、教育费附加返还款、确实无法支付的应付帐款等。审计时应注意营业外收入核算内容是否符合会计制度的规定，有无营业收入错记营业外收入的，有无应列营业外收入而长期挂帐的。 各项营业外收入是否全部入帐。 营业外收入的帐务处理是否正确和及时。 产品销售成本的审计 审查产品销售成本与产品销售收入是否配比