若干会计实务问题的处理（2002年10期）.pdf

若干会计实务问题的处理 目 录 关于资产核算方面 母公司逐步取得子公司控制权时股权投资差额的核算 长期股权投资处置时原已形成资本公积的会计处理 子公司为控股公司时权益法核算问题 企业以拥有的帐面无记录的无形资产对外投资的会计处理 企业买断项目优先收益权的会计处理 土地出让金的核算 关于负债权益的核算 个人取得改制企业量化资产时的个人所得税问题 资产评估增值未来需要缴纳所得税的会计处理 购前损益的处理 允许转增资本的资本公积项目 少数股权的性质及有关负债权益比例 关于收入 费用的核算 房地产企业收入的确认 软件企业收入的确认 出口收入实现的标准问题 房地产企业成本费用核算的两个特殊问题 财政拨款和财政贴息的核算 税收返还的会计处理 经济活页文选(会计版) 1 2002 年第10 期(总第48 期) 关于利润分配 利润分配的基础问题 公司改制评估基准日到公司成立日期间损益的归属等问题 法定公积金和法定公益金计捷的顺序和基础 因计提八项准备而导致未分配利润出现红字的会计处理 利润分配中管理人员激励奖金提取的会计处理 送股代扣税款的会计处理 关于会计报表 股份制改制企业改制当期会计报表编制的会计制度基准 合并对象的几个特殊问题 合并报表范围发生变化,报表年初数的调整 合并价差与股权投资差额 资不抵债控股子公司超额亏损的会计处理和报表反映 购买取得控股子公司时投资收益的核算及合并利润表反映 近几年来,我国会计改革工作,特别是会计准则 会计制度的制定工作成效显著 然而,现实经济生活丰富多彩,经济业务瞬息万变,现行会计准则和制度的制定具有相对 的稳定性和滞后性,不论带有多少前瞻性,也不能穷尽现实存在和未来可能出现的所有 经济业务,会计规范难免有所遗漏 以下分五个方面论述当前会计制度尚无明确规定或 有关法规 制度规定不一致的若干会计实务问题,并根据现行会计制度 会计准则规定 的基本精神,参照国际惯例,提出相应的处理意见 关于资产核算方面 母公司逐步取得子公司控制权时股权投资差额的核算 母公司通过分次购买,逐步取得子公司的控制权时, 由于投资成本与享有的子公司 所有者权益份额并非按同一金额增加,所以股权投资差额也随之不断变化 这时,股权 投资差额如何摊销?有三种观点,第一种认为,按与会计报表截止期最近一次购买后确 定的股权投资差额金额,重新确定摊销期限,或按子公司剩余经营年限或按 10 年摊销; 第二种认为,按与会计报表截止期最近的一次购买后确定的股权投资差额金额,在原剩 余摊销年限内进行摊销;第三种认为,每追加投资一次,计算一次股权投资差额(后一次 经济活页文选(会计版) 2 2002 年第10 期(总第48 期) 股权投资差额为投资成本与享有的子公司所有者权益份额的差额减去前一次的股权 投资差额),然后相加得出总的股权投资差额摊销额 我们认为,第二种观点比较可取,因为它便于实际操作,有利于简化核算;而第一种 观点则相对复杂些,摊销期限会不断发生变化;第三种观点核算则更为繁琐 长期股权投资处置时原已形成资本公积的会计处理 以放弃非现金资产取得的长期股权投资,所放弃资产的公允价值大于其账面价值 的差额,按原 股份有限公司会计制度 的规定,按投出资产评估净增值扣除未来应交 所得税后的余额,暂计入资本公积 但在处置该项长期投资时,处置股权投资所发生的 损益直接计入当期损益,而原已计入资本公积准备项目的金额,则有以下几种处理方法: 1.同时按已实现的原计入资本公积准备项目的金额,直接转入盈余公积,不通过利润哀 理由是:国际会计准则有关固定资产重估价的会计处理是,当资产重估价准备实现时,直 接从重估价盈余转入留存收益,不必通过利润表 2. 同时按已实现的原计入资本公积准备项目的金额,转入损益,通过利润哀 理由是:既 然当