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【税会实务】进出口企业特殊业务的账务处理方法

进出口企业所从事的国际贸易业务主要是自营进口和出口业务、代理进口和出口业务，但还有一些如易货贸易、三来一补、进料加工、代销国外商品、外援出口等业务，在不同的企业所占的比重也各不相同，因此有必要通过实例来说明这些业务的账务处理方法。

“三来一补”业务是指来料加工、来件装配、来样生产和补偿贸易四种复出口业务。”三来”是指由外商提供原材料、零部件、元器件，必要时提供某些设备，由国内企业按外商要求加工或装配成产成品出口给外商，国内企业收取外汇加工费的生产业务。”一补”是指补偿贸易，由外商提供生产设备、技术、必要的材料或资金，由我方生产并用生产的产品归还外商或补偿外商所提供的资金本息的生产业务。随着中国加入WTO之后，这些业务将会得到进一步的发展。

一、企业核算”三来一补”业务应设置的账户

企业加工补偿出口业务，主要有自营和代理两种。

1．自营业务是指由外贸公司独自对外签订合同，由外贸公司承担加工补偿任务，然后再组织工厂进行生产。外贸公司作自营核算，向外商收取加工费，或以生产的产成品偿还引进设备的价款。

2．代理业务是指由工厂企业对外签订合同，工厂企业直接承担生产。外贸公司只作代理核算，代理进口料件，代理出口结汇，收取一定的外汇手续费，加工补偿业务中发生的一切国内、外费用全都由工厂承担。

无论是自营还是代理，有进出口权的外贸企业都应分别”作价”和”不作价”核算外商提供的原材料、设备。加工装配业务由外商提供的原材料、零部件、元器件和必要时提供的某些设备等，一般均不作价进口。补偿贸易引进的技术设备，原则上均应作价。

为了正确反映”三来一补”业务的收入、成本、利润，企业应设置”其他销售收入--加工补偿”和”其他销售成本--加工补偿”两个科目进行账务处理。

对于外商提供的来料，凡无价的应设置表外科目”外商来料”、”拨出来料”科目反映其数量；有价的则通过”材料物资”、”应付外汇账款”、”应收账款”科目进行账务处理。

二、”三来一补”业务账务处理方法例解

(一)来料加工业务的账务处理实例

[基本资料]

英达进出口贸易公司2000年7月执行已签订的氧化钼来料加工合同。日本三野株式会社提供氧化钼原料10吨，加工成钥铁后出口日本，加工比例为5:1。氧化钼按合同规定作价10万美元，钼铁外销价12万美元。英达公司支付钼铁国外运保费1000美元，国内运杂费50000元人民币，按出口货值3%收取手续费。当月１日美元汇价为：卖出价8.4元/美元，买入价8.3元/美元，中间价8.35元/美元。

1、代理业务--由工厂企业直接承担合同责任

[案例66]

外商来料时，根据海关进口单证作账务处理为：

借：材料物资--日本三野--氧化钼840#8218;000

贷：应付外汇账款--日本三野840#8218;000

如果外商来料不计价时，在表外科目记：

借：外商来料--日本三野--氧化钼10吨

贷：拨出来料--日本三野一氧化钼10吨

[案例67]

拨料给工厂加工时，根据出库单作账务处理为：

借：应收账款--富兴工厂840#8218;000

贷：材料物资--日本三野--氧化钼840#8218;000

如果外商来料不计价时，在表外科目记：

借：拨出来料--富兴工厂--氧化钼10吨

贷：外商来料--日本三野--氧化钼10吨

[案例68]

富兴工厂交来产成品时，按合同约定的钼铁价款，作账务处理为：

借：库存出口商品--富兴工厂--钢铁1#8218;842#8218;000

贷：应收账款--富兴工厂--钼铁840#8218;000

（耗用原材料成本）

应付账款--富兴工厂1#8218;002#8218;000

（应付富兴工厂加工费）

（1#8218;002#8218;000＝120#8218;000×8.35#8218;采用中间价结算）

如果外商来料不计价时，在表外科目记：

借：代管物资--日本三野--钼铁10吨

贷：拨出来料--富兴工厂--氧化钼10吨

[案例69]

加工的产成品出运后向银行交单结汇时，账务处理为：

借：应收外汇账款--加工补偿1#8218;002#8218;000（加工费）

应付外汇账款--日本三野840#8218;000（抵原材料款）

贷：其他销售收入--加工补偿--钼铁1#8218;842#8218;000（出口货款）

同时结转销售成本：

借：其他销售成本--加工补偿--钼铁1#8218;842#8218;000

贷：库存出口商品--富兴工厂--钼铁1#8218;842#8218;000

如果外商来料不计价时，在