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《企业会计准则第40号——合

营安排》解读

第一节准则概述

一、制定背景

在《企业会计准则第40号——合营安排》制定之前，我国没有单独的合营安排准则，对于合营安排

的相关内容在《企业会计准则讲解2022》中涉及。随着我国市场经济的不断发展，合营安排的相关业务越

来越多，我国有必要制定一个专门的准则来予以规范。

同时在2022年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号——合营安排》，

取代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非

货币性投入》，为了进一步规范我国合营安排的相关业务及与国际会计准则持续趋同，财政部在借鉴《国

际财务报告准则第11号——合营安排》的基础上，结合我国实际情况，于2022年11月15日起草制定了

《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》。

2022年2月17日，我国财政部正式印发《企业会计准则第40号——合营安排》，自2022年7月1

日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

二、定义和范围

《企业会计准则第40号——合营安排》中给出的相关定义如下：

合营安排，是指一项由两个或者两个以上的参预方共同控制的安排。

共同控制，是指按照像关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权

的参预方一致允许后才干决策。

合营安排分为共同经营和合营企业。

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

本准则合用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。

合营方在合营安排中权益的披露，合用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

合营安排具有以下特征：

（1）各参预方均受到该安排的约束。

（2）两个或者两个以上的参预方对该安排实施共同控制。任何一个参预方都不能够单独控制该安排，

对该安排具有共同控制的任何一个参预方均能够阻挠其他参预方或者参预方组合单独控制该安排。

在合营安排定义中强调的是任何一个参预方都不能独立控制该安排。那末这项安排实际上是具有共同

控制权的各方一致允许时才干确定其生产经营决策，才干进行相关的业务活动。共同控制没有决定权，但

有否决权，必须一致允许才干决定该安排。

合营安排分为共同经营和合营企业。

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

这是本准则相对原准则变化的一个地方，在原准则中并没有合营安排这一概念，而是在《企业会计准

则讲解2022》中分别确定了共同控制经营、共同控制资产和合营企业三个概念，实际上本准则中的合营安

排就是将上述三个概念整合，并重新分类为共同经营和合营企业，其中将共同控制资产和共同控制经营的

概念予以合并。这样做的原因主要有两个，一是与国际会计准则相关规定趋同，二是因为共同控制经营和

共同控制资产在实务工作中很难区分，且会计处理相同，故本准则将其概念统一。

二、共同控制的确定

要认定一项安排是否为合营安排，需要准确把握“共同控制”、“参预方”等概念。其中，是否存在

共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。

共同控制，是指按照像关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权

的参预方一致允许后才干决策。定义中用相关活动取代了“财务政策、经营政策”，因为可能没有单独主

体，不一定能由董事会行使生产经营决策权。

在判断是否存在共同控制时，本准则给出一些相关指引，具体包括：

（1）在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参预方或者参预方组合是否集体控制该安排，其

次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参预方一致允许。

在判断集体控制时，注意集体控制不是单独一方控制，能够集体控制一项安排的参预方组合很可能不

止一个。

【例题1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%

和10%的表决权股分。协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。本例中，E公

司的表决权安排使得A公司能够