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营改增后房地产项目并购的I涉税分析

房地产项目并购属重大涉税交易，在整

个交易成本中，税收成本占据大日勺比例,

而不一样日勺交易模式对后续税收承担有着

重大的I影响。因此，在前期交易模式的筹

划阶段，税收筹划是十分必要的。2023年5

月1日我国实行全行业营改增之后，原本作

为营业税征税范围的土地使用权转让和不

动产销售行为改征增值税，对应的，房地

产项目并购涉税事项也将随之调整。本文

拟在此背景下，对房地产项目并购最重要

的两种模式一一资产收购与股权收购欧I涉

税问题进行专门分析。

一、资产收购模式下的涉税分析

（一）收购方的涉税分析

序号税种计税根据税率税法文献

1印花税协议所载金0.5%0财税[2023]16

额2号

2契税成交价3%-5%国务院令[199

7]224号

从表1来看，在资产收购模式下，收购方的

税负并不重，只有万分之五的印花税，和

3婷5%的契税。

（二）被收购方的I涉税分析

序税种计税根据1税率税法文献

号

1印花税成交额0.财税[2023]162号

5%o

2增值税成交额5%和国家税总2023年

差额征收11%第14号公告，国

家税总局2023年

第13号公告

3土地增值增值额30%-国发[1993]138号

税60%

4企业所得一般性税务处理财税12023)59号

25%

税特殊性税务处财税(2023)109号

理

从表2来看，在资产收购模式下，被收购方

日勺税负重，除万分之五欧I印花税外，尚

有增值税、土地增值税和企业所得税三项

大税，详细来说：

1、增值税。

根据营改增新政，对于不一样的项目，

增值税的征收方式有所不一样。详细见下

表。

序项目时间计税根据税率税法文献

1之前获得按差额（简易）5%征收率