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印花税法原文解读

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目录

01

立法背景与框架

02

核心纳税义务

03

计税规则详解

04

征收管理规范

05

执行要点解析

06

后续动态展望

01

立法背景与框架

立法宗旨与目的

规范税收征管秩序

通过明确印花税的征收范围、税率及纳税义务人，统一全国税收标准，避免地方性政策差异导致的税收争议，保障国家财政收入稳定。

促进经济契约合法性

要求经济活动中书立的合同、凭证等依法贴花纳税，强化法律对商事行为的约束力，降低交易纠纷风险，维护市场信用体系。

调节收入分配功能

针对特定高价值交易（如不动产转让）征收印花税，通过累进税率设计间接调节社会财富分配，体现税收的再分配作用。

法律效力层级

作为由全国人大常委会审议通过的基本税收法律，其效力高于行政法规和地方性法规，地方政府不得擅自调整税率或减免范围。

全国性法律地位

需配合《税收征收管理法》执行，在纳税申报、稽查、处罚等方面遵循统一程序，确保法律实施的系统性和协调性。

与税收征管法衔接

若我国签署的国际税收协定中涉及印花税条款（如避免双重征税），则优先适用协定规定，体现国际法优于国内法的原则。

国际条约优先原则

适用主体范围

境内经济活动主体

凡在中国境内书立应税凭证的企业、个体工商户、事业单位及其他组织，无论是否具有法人资格，均需依法缴纳印花税。

豁免主体列举

政府机关执行公务书立的凭证、非营利性社会组织接受捐赠的收据等16类凭证，经税务机关核准后可免征印花税。

跨境交易特殊规定

境外机构在境内书立应税凭证（如外资企业签订境内不动产买卖合同），需由境内代理方或使用方代扣代缴印花税。

02

核心纳税义务

纳税人界定标准

境内书立凭证的主体

凡在中华人民共和国境内书立、领受《印花税法》所列举应税凭证的单位和个人，包括企业、事业单位、社会团体、个体工商户及其他组织，均需履行纳税义务。

特殊主体豁免

政府机构、非营利性社会组织在履行公共职能过程中书立的凭证，以及国际组织驻华机构书立的非经营性凭证，可依法免征印花税。

立据人与使用人区分

若凭证由两方以上共同书立，各方均为纳税人；若凭证仅由单方书立（如收据），则立据人为纳税人；若凭证在境外书立但在境内使用，使用人为纳税人。

应税凭证分类列举

合同类凭证

包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同等，需按合同金额或特定比例贴花。

01

产权转移书据

涵盖不动产所有权、土地使用权、股权、商标权等转移书据，按所载金额的1‰计税；动产买卖契据则按固定税额4元贴花。

营业账簿

记载资金的账簿按实收资本与资本公积合计金额的0.5‰贴花，其他账簿按每件5元贴花。

权利许可证照

包括房屋产权证、营业执照、专利证等，每件税额5元，由领受人缴纳。

02

03

04

纳税义务发生时点

合同签订时点

书据立据时点

账簿启用时点

证照领受时点

以合同各方签字或盖章日为纳税义务发生时间；若合同在境外签订，则境内使用人首次使用时产生纳税义务。

产权转移书据以立据人完成书据签署或法律认可的生效日为纳税义务发生时间。

营业账簿在会计年度启用时贴花，若年内资金总额增加，需就增加部分补税。

权利许可证照以领受人实际取得证照的日期为纳税义务发生时间，需在领受时一次性贴花。

03

计税规则详解

计税金额确认基准

合同类凭证

以合同所列金额为计税依据，若合同未列明金额或金额不固定，按实际结算时确定金额补税。涉及外币的需按当日外汇牌价折算为人民币计税。

产权转移书据

以书据所载金额为计税依据，无金额记载的按评估价或市场价核定；不动产转移需结合契税评估系统数据复核。

营业账簿

实收资本与资本公积合计金额为计税基数，后续年度仅就新增部分征税；其他账簿按件贴花5元。

税目税率对照表

按购销金额0.03%征税，电商平台电子订单需保存完整交易记录备查。

购销合同

技术合同

证券交易

按借款金额0.005%贴花，金融机构同业拆借合同免税。

技术开发、转让、咨询及服务合同按所载金额0.03%计税，研发费用加计扣除部分需单独注明。

仅对A股出让方按成交金额0.1%单边征收（2023年8月28日后调整为0.05%），ETF申购赎回暂免。

借款合同

特殊情形计税处理

多页合同

境外凭证

合并申报

错误更正

同一凭证需加贴骑缝章，未贴全的按实际已贴花金额补差；电子合同需打印全文并逐页标注完税标识。

企业集团内部签订的框架协议，可申请按年度汇总申报，但需提供交易明细清单及关联关系证明。

境外签订境内使用的应税凭证，使用当日人民银行中间汇率折算，且需在入境30日内完成贴花。

已贴花凭证金额涂改的，需重新贴足印花并加盖更正章，原税票不予退还。

04

征收管理规范

申报缴纳流程

纳税人义务与时限