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第二十一章其他特殊项目的审计

本章属于一般重要章节。主要介绍师对被审计单位估计、关联方及其和首次

接受委托时对期初余额的审计。从命题上看，本章既可以结合和审计的实务考查客观题，也可

能在简答题或综合题中涉及到相关知识，在近年的考试中多以客观题为主。

具体要求如下：

1.掌握估计审计；

2.掌握关联方审计；

3.理解期初余额审计的含义；

4.掌握期初余额审计程序和报告。

第一节审计估计

一、估计的性质

（一）估计的性质

估计，是指在缺乏精确计量的情况下，采用的某项金额的近似值。估计一般包括

存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。

估计通常是被审计单位在不确定情况出的，其准确程度取决于管理层对不确定的

或事项的结果作出的判断。由于估计的性、复杂性和不确定性，管理层作出的估

计发生重大错报的可能性较大，师应确定估计的重大错报风险是否属于特别风险。

注意：

估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在

错报。

（二）估计的审计思路

师通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位估计中的重大错报风险，进而

有针对性地设计和实施进一步审计程序，最终形成审计结论。

二、风险评估程序和相关活动

在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，师应当了解下列内

容，作为识别和评估估计重大错报风险的基础：

（一）了解适用的财务报告编制基础的要求

（二）了解管理层如何识别是否需要作出估计

师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出估计的情形。

注意：

当管理层作出估计的流程更为结构化时（如管理层设有正式的风险管理职责），

师可以针对管理层定期复核导致估计的情况及在必要时重新估计估计的方法及惯常做法实

施风险评估程序。估计（特别是与负债相关的估计）的完整性，通常是师考虑的

重要因素。

（三）了解管理层如何作出估计

编制财务报表也要求管理层建立针对估计的财务报告过程（包括适当的控制）。

管理层作出估计的方法和依据包括：

1.用以作出估计的方法，包括模型（如适用）；

2.相关控制；

3.管理层是否利用专家的工作；

4.估计所依据的假设；

5.用以作出估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的；

6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

三、识别和评估重大错报风险

在识别和评估重大错报风险时，师应当评价与估计相关的估计不确定性的程度，

并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的估计是否会导致特别风险。

注意：

第一，与估计相关的估计不确定性程度，可能影响估计对管理层偏向的敏感性。

第二，在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的估计。因此，适用的财

务报告编制基础可能在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。此时，特别风险不仅与会

计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分性相关。

四、应对评估的重大错报风险

（一）估计审计的目标：

基于评估的重大错报风险，师应当确定：（1）管理层是否恰当运用与估计相关的

适用的财务报告编制基础的规定；（2）作出估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及

估计或作出估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

（二）审计程序

在应对评估的重大错报风险时，