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2025年武汉市会计从业资格案例分析题库及答案

案例一：收入确认与权责发生制应用

武汉东湖新技术开发区某制造企业（增值税一般纳税人，适用税率13%）2024年12月发生以下业务：

（1）12月5日，与武汉某商贸公司签订销售合同，约定向其销售A产品1000件，单价200元（不含税），合同约定交货时支付50%货款，剩余50%于2025年1月31日前付清。12月10日，企业完成发货并经对方验收合格，当日收到50%货款（113000元）。

（2）12月15日，收到武汉某客户预付的B产品定金33900元（含税），合同约定2025年2月10日交货。

（3）12月20日，采用分期收款方式向宜昌某企业销售C设备1台，不含税售价50万元，合同约定分3年等额收款（每年12月20日收款），当日设备已交付并转移控制权。已知该设备现销价格为45万元，实际利率为5%。

问题：

1.分析上述三笔业务在2024年12月是否应确认收入，并说明依据（引用《企业会计准则第14号——收入》相关条款）。

2.计算2024年12月应确认的收入总额（列出计算过程）。

答案：

1.业务（1）：应确认收入。根据《企业会计准则第14号——收入》第四条，当企业履行履约义务（交货并验收合格）且客户取得相关商品控制权时，应确认收入。尽管仅收到50%货款，但商品控制权已转移，剩余50%属于应收账款，不影响收入确认时点。

业务（2）：不应确认收入。预收定金属于合同负债（原预收账款），企业尚未履行履约义务（未交货），客户未取得商品控制权，因此不符合收入确认条件。

业务（3）：应确认收入。分期收款方式下，若合同约定的收款期限超过1年，需按现销价格确认收入（实质重于形式）。根据准则第十三条，对于具有重大融资成分的合同，企业应按现销价格（45万元）确认收入，未实现融资收益（50万-45万=5万）在收款期内按实际利率法摊销。

2.2024年12月应确认收入总额=业务（1）收入+业务（3）收入=（1000×200）+450000=200000+450000=650000元。

案例二：费用跨期摊提与权责发生制

武汉汉口区某商贸企业（小规模纳税人，适用3%征收率）2024年12月发生以下费用相关业务：

（1）2024年1月1日，以银行存款支付全年办公场所租金12万元（不含税），租赁期1年（2024年1月1日-2024年12月31日），原会计处理为“借：管理费用12万，贷：银行存款12万”。

（2）2024年12月31日，计提当月短期借款利息（该借款为2024年10月1日借入，本金100万元，年利率6%，按季付息，到期日2025年3月31日）。

（3）2024年12月，支付2025年1-3月财产保险费9000元（不含税），原会计处理为“借：管理费用9000，贷：银行存款9000”。

问题：

1.指出上述业务（1）（3）原会计处理的错误，并说明正确处理方法（引用《企业会计准则——基本准则》权责发生制要求）。

2.计算业务（2）应计提的12月利息费用，并编制正确会计分录。

答案：

1.业务（1）错误：支付全年租金时一次性计入当期费用，违反权责发生制。根据《企业会计准则——基本准则》第九条，企业应按权责发生制确认收入和费用，属于当期的费用（不论款项是否支付）应计入当期，不属于当期的费用（即使款项已支付）不应计入当期。正确处理：2024年1月支付时，应借记“预付账款”12万，贷记“银行存款”12万；2024年1-12月每月末摊销1万（12万÷12），借记“管理费用”1万，贷记“预付账款”1万。原处理导致2024年1月多计费用11万，2-12月少计费用1万/月。

业务（3）错误：支付2025年保险费直接计入2024年费用，违反权责发生制。该费用属于2025年1-3月的费用，2024年支付时应确认为预付账款。正确处理：2024年12月支付时，借记“预付账款”9000，贷记“银行存款”9000；2025年1-3月每月末摊销3000（9000÷3），借记“管理费用”3000，贷记“预付账款”3000。原处理导致2024年多计费用9000元，2025年1-3月少计费用3000元/月。

2.业务（2）应计提12月利息=本金×年利率÷12=100万×6%÷12=5000元。

正确分录：借：财务费用5000，贷：应付利息5000。

案例三：增值税计算与纳税申报

武汉武昌区某餐饮企业（增值税一般纳税人，适用6%税率）2024年12月经营数据如下：

（1）餐饮服务收入（含税）：堂食收入318万元，外卖收入（单独核算）106万元（符合“餐饮服务”税目）。

（2）销售自制糕点（非现场消费）收入56.5万