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【老会计经验】无形资产的纳税筹划技巧

无形资产的纳税筹划贯穿于无形资产的取得、转让和对外投资等

各阶段。企业应遵循合法性原则、综合性原则、成本效益原则

和前瞻性原则，充分运用纳税义务人的权利，对无形资产的多种

纳税方案进行优化选择，以降低企业无形资产的涉税支出，获得

税后收益的最大化，提升企业价值。

一、无形资产取得阶段的纳税筹划

(-)自行研发无形资产的纳税筹划

我国税法规定，企业研究、开发新产品、新技术、新工艺发生

的各项费用(“三新”开发费用)，可以全额计入管理费用扣除;

此外，为了鼓励企业研究开发新产品、新工艺、新技术，税法同

时规定，国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业

生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费用，比上年

实际发生额增长达到10%及以上的，其当年实际发生的费用除按

照规定据实列支外，经主管税务机关审核批准后，可再按其实际

发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。所以，一方面，企业为了

计税的需要，必须在“管理费用”，账户下设置“研究开发费”

明细账户，以便税务机关审核。另一方面，符合税收优惠条件的

企业应尽量创造条件，在能力许可的范围内，使“三新”开发费

增长率达到10%,同时，企业应尽量使应纳税所得额大于“三新”

开发费的50悦争取获得再扣50%的税收利益。具体来说，可能

有以下三种情况：1、如果某年的“三新”开发费用增长率己接

近10%时，应加大研发力度，使其增长率达到10%；2、如果某年

确实需要投入较多的资金用于“三新”开发，则可以通过分摊的

方法，将超出上年实际发生额110%的部分分摊到以后年度处理,

保证当年“三新”开发费增长率达到10%,并且为以后年度享受

该优惠政策创造条件；3、如果某年企业想继续享受加扣50%的

优惠，那么当年的“三新”开发费超过了企业的支付能力，或者

虽然有这支付能力，但根据企业的发展规划，很多项目近几年

是不必要的，如果单纯为了享受这项优惠政策而硬拉上马，显然

不符合企业的长期利益。此时企业应压低“三新”开发费的支

出，列支对今年生产经营有重大影响的项目，目的是使当年的

“三新”开发费尽可能多地低于上年的支出金额。以后年份则可

以再按10%的速度递增，继续享受加扣50%的优惠。

-（）外购无形资产计价的纳税筹划

首先，企业外购无形资产时发生的相关费用支出应在合法、合

规的前提下尽量作为期间费用而不计入无形资产价值不（予资本

化），使费用的抵税作用提早发生，以获得费用抵税的时间价值。

其次，企业购买计算机硬件所附带的软件计价存在纳税筹划空

问。我国税法规定：企业购买计算机硬件所附带的软件，未单独

计价的应并入计算机硬件作为固定资产管理，单独计价的，应作

为无形资产管理。从纳税筹划的角度来说，在购买计算机硬件时,

其所附带的软件，是单独计价还是合并计价，既要从固定资产的

折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑，在计算机硬件

的折旧年限短于软件的摊销年限的情况下，还要考虑到固定资产

折旧要预计残值，而无形资产则是全额摊销。企业应该事先对合

并计价和单独计价下的各期摊销额加以测算，选择使各期二者的

摊销额现值之和最大的方案。

最后，我国企业进口货物时支付的相关无形资产的费用也存在

纳税筹划空间。我国税法规定，我国企业进口货物时支付的关税

完税价格应包括为了在境内生产制造、使用或出版、发行的目的,

而向境外支付的与该进口货物相关的专利、商标、著作权以及专

有技术、计算机软件等费用。这项规定实质上加大了关税完税价

格的调增因素，增加了企业税负，但企业可以这样进行纳税筹划:

如果支付给国外的这些费用不是必须随货物同时购进的，企业应

设法提前或推后支付时间，尽量不与进口货物同时支付价款，通

过将这些费用单独处理，就可以降低关税完税价格，从而降低进

口环节所缴纳的各种税的税负。

（三）外资企业引进无形资产的纳税筹划

设立外资企业的一个主要目的是为了引进国外的资金、先进的

技术和管理经验，其中免不了会发生从投资外方引进无形资产的

行为。如果这种引进采取购买方式，则外商要缴纳营业税，而且

若外商在我国没有设立常设机构或虽设立常设机构但转让所得

与常设机构没有