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【老会计经验】或有事项的纳税调整处理

或有事项又称为不确定性事项，是指过去的交易或事项成的一

种状况，其结果通过不确定事项的发生或不发生予以证实。现实

中常见的或有事项包括：①企业对售后商品提供担保；②已贴现

票据可臼拔生的追索；③为其他企业债务提供担保；④待决诉讼;

⑤企业因损坏另一方的财产而可能发生的赔偿；⑥由于污染环境

而可能发生治理污染费用或支付罚金；⑦在发生税收争议时，有

可能补交税款或得到税收返还，等等。或有事项是对并未证实的

最终结果的损益的暂时确认。新的企业会计制度，是从谨慎性原

则的角度出发，也是为了防止企业因潜在的经济利益流出，势必

会使企业利润吸收水分，从而粉饰财务报表，误导报表使用者而

进行的会计规范。

或有事项所产生的或有负债，因为对经济利益的流出相应成

企业的费用、损失，进而直接影响的是企业的会计利润。但在企

业所得税上，根据《国家税务总局关于加强企业所得税税前扣除

费用审核工作的通知》（国税发［1996］第201号）文规定：除国家

税收法规明确规定者外，企业所得税税前扣除的各项费用不允许

计提准备金包（括各种职业风险准备基金），而应在实际发生时据

实扣除。有关部门从会计核算、财务管理角度出发，批准纳税人

提取的管理费等费用的提取比例、标准，批准提取的准备金，不

能作为企业所得税税前扣除费用的依据。纳税人在年终申报纳税

时，应依税法规定将多计的费用或准备金余额转入当期应纳税所

得，不得以准备金式结转以后纳税年度。由此看来，企业所得

税的税前扣除是以实际发生为原则，准予扣除的费用必须是实际

发生的费用，对企业尚未实际发生的费用、损失，在企业所得税

上是不允许税前扣除的。一般来说，企业在进行企业所得税纳税

申报时，应当按照预计负债科目的余额进行相应的纳税调整。

对或事项所产生的或资产，《企业会计制度》第一百四十三

条规定，如果清偿因或事项而确认的负债所需支出全部或部分

预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定能收到

时，作为资产单独确认确（认金额不得超过所确认负债的账面价

值）。现实经济中可能获得补偿的情况通常用：发生交通事故等

情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；索赔诉讼中

通过反诉方式对索赔人或第三方另行提出的赔偿要求；债务担保

中，企业在履行担保义务的同时:向被担保人提出的额外追偿要

求等。比姐甲企业因或事项确认一项负债100万元，同时，因

该或事项，甲企业还可以从乙企业获得40万元的赔偿，且这

项金额基本确定能够收到，则在这种情况下，甲企业应分别确认

一项负债100万元和一项资产40万元。对甲企业确认的负债，

按上述规定，企业在年度企业所得税纳税申报时，应当调增100

万的应纳税所得额。但对甲企业确认的一项资产，因为在确认时,

企业是作为•项收益进入了损益，是否应当调减应纳税所得额

40万元?根据企业所得税的规定，企业所得税应税收入的确认时

间一般为取得或索取收入款项凭据的当天。所以对企业基本确定

能够收回的补偿不能作为收入确认的依据，只在实际收到款项

或索取到收取款项的凭据时;确认收入或冲减相关费用，对事前

补偿金的确认，应当在申报期内作调减应纳税所得额处理对（直

接冲减费用的不作调整）。

对或事项最终的结果已证实发生损失或经济利益的流出并非

就意味着可以直接予以税前扣除，其扣除还必须依法。如：为其

他企业债务提供的担保。《企业财产损失所得税前扣除管理办法》

第四十七条规定：企业对外提供与本身应纳税收入关的担保，

因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追

索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法坏账损失

进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关

的贷款担保等，