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中央电大审计学网上作业01任务-04任务参考答案(通用版）

审计学０1任务

1.??ABＣ会计师事务所接受委托，对甲公司2０×８年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,Ａ注册会计师发现甲公司业务流程采取计算机信息系统控制,审计项目构成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参加甲公司计算机信息系统的设计工作，所以聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师规定审计项目构成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目构成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函关于部门进行咨询,一直没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参加该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

【规定】指出ＡBＣ会计师事务所（包含审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简明阐明理由。

答：（1)没有制订承接业务的质量控制的政策和程序。依照业务质量控制准则的规定，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体规定：客户是否诚信、是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否可以恪守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力,发现其缺少计算机软件教授的。

（2）项目组缺少独立性。依照注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的规定，张先生是项目构成员,他曾参加甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其余记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。

（3）项目组内部复核人员安排不恰当。依照会计师事务所业务质量控制准则的规定，应该由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是简朴的相互复核。

(4)在出具审计报告之前未解决好意见分歧。依照会计师事务所业务质量控制准则的要求,项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧,项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

(5）实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应该在出具报告前进行,而且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。

2.??甲公司重要从事平常消费品的生产和销售，平常交易采取自动化信息系统（如下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。甲公司产品重要销售給国内各重要都市的平常消费品经销商。Ａ和Ｂ注册会计师负责审计甲公司财务报表。Ａ和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

(1）在20×6年度实现销售收入增加10%的基础上,甲公司董事会拟定的销售收入增加目标为20%。甲公司管理层实施年薪制，总体薪酬水平依照上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业的平均销售增加率是12%。

(２)甲公司财务总监已为甲公司工作超过６年,于9月劳动协议到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。因为工作压力大,甲公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。

（3）甲公司重要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但因为技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比Ｃ产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（4）甲公司的产品面临迅速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场拥有率，甲公司于４月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。此外，甲公司在8月推出了D产品（C产品的改良型号）,市场体现良好，计划在全方面扩大产量，并在1月停顿C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于1月针对Ｃ产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达成１0％。

规定：针对以上资料，假定不考虑其余条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。假如认为存在，请简明阐明理由，并分别阐明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

答：（1)存在重大错报风险。理由:该公司销售收入增加率为10%,与同行业接近;而该公司销售收入增加率为20%，超过了同行业的平均水平。而且该公司的管理层年薪制采取的是销售目标的完成情况上下浮动,这就有可能使管理层虚构收入等舞弊行为,导致财务报表重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。

存在重大错报风险。理由：该公司财务总监被竞争对手高薪聘请，导致人员结构变化,而且是关键部门,而且其余财务部人员经验有限，平均服务期也少，存在重大错报风险。该风险属于财务报表层次的重大错报风险。

存大重大错报风险。理由：该公司D产品所消耗原材料成本上升，可能导致存货计价发生重大错报