金融资产核算与长期股权投资案例.pdfVIP

5.【例题•计算题】金融资产：其他债权投资（2014年考题改编）

甲公司2017年度至2019年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下，假设不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料(1)~(4)，逐笔编制甲公司其他债权投资相关的分录。

（2）计算甲公司2017年度其他债权投资的投资收益。

（3）计算甲公司2019年1月1日其他债权投资的损益。

（“其他债权投资”科目要求写出必要的明细科目；中的金额单位用万元表示）

（1）2017年1月1日，甲公司以存款900万元购入乙公司当日的5年期公司债券，甲公司根据其管

理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

益的金融资产。

该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但提前赎

回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

【】

（1）①2017年1月1日

借：其他债权投资——成本1000

贷：存款900

其他债权投资——利息调整100

（2）2017年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券的公允价值为890万

元。

【】（2）甲公司2017年度其他债权投资应确认的投资收益=900×7.47%=67.23（万元）。

（1）②2017年12月31日

借：应收利息50（1000×5%）

其他债权投资——利息调整17.23

贷：投资收益67.23（900×7.47%）

借：存款50

贷：应收利息50

此时，其他债权投资的账面余额

=900×（1+7.47%）-50=900+17.23=917.23（万元）

公允价值变动=890-917.23=-27.23（万元）

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动27.23

贷：其他债权投资——公允价值变动27.23

（3）2018年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。由于市场利率变动，该工具的

公允价值跌至820万元，信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为180

万元。

【】（1）③2018年12月31日

借：应收利息50（1000×5%）

其他债权投资——利息调整18.52

贷：投资收益68.52（917.23×7.47%）

借：存款50

贷：应收利息50

此时，其他债权投资的账面余额=917.23×（1+7.47%）-50=917.23+18.52=935.75（万元）

公允价值变动总额=820-935.75=-115.75（万元）

本期的公允价值变动=-115.75-（-27.23）=-88.52

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动88.52

贷：其他债权投资——公允价值变动88.52

借：信用减值损失180

贷：其他综合收益——信用减值准备