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2025年税务师考试《税法一》试题计算题答案解析

一、增值税综合计算题

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备制造与销售业务，2024年12月发生以下业务（假设甲公司适用增值税税率为13%，农产品扣除率为9%，上期留抵税额为5万元）：

（1）销售自产设备一批，开具增值税专用发票注明价款800万元，另收取包装费22.6万元（含税），款项已收讫；

（2）将自产的一台新型设备用于职工福利，该设备无同类产品销售价格，已知其生产成本为50万元（成本利润率为10%）；

（3）购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明金额300万元，税额39万元；支付原材料运输费，取得增值税专用发票注明运费金额10万元，税额0.9万元；

（4）购进农产品一批用于生产设备包装用木箱（非初级农产品），取得农产品收购发票注明买价40万元；

（5）因管理不善，当月购进的原材料发生被盗损失，该批原材料成本为20万元（其中含运费成本2万元），已抵扣进项税额；

（6）销售2018年购入的生产用旧设备一台，开具增值税普通发票注明含税价款10.3万元（甲公司未放弃减税）。

要求：计算甲公司2024年12月应缴纳的增值税。

解析：

1.销项税额计算

（1）销售设备及包装费：

包装费属于价外费用，需换算为不含税销售额。

销项税额=800×13%+22.6÷（1+13%）×13%=104+2.6=106.6（万元）

（2）自产设备用于职工福利：视同销售，无同类售价时按组成计税价格计算。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=50×（1+10%）=55（万元）

销项税额=55×13%=7.15（万元）

（3）销售旧设备：2018年购入的设备属于购进时已抵扣进项税额的固定资产，销售时适用简易计税方法（3%征收率减按2%征收）。

应纳税额=10.3÷（1+3%）×2%=0.2（万元）

销项税额合计=106.6+7.15=113.75（万元）（注：旧设备销售适用简易计税，不计入销项税额，单独计算应纳税额）

2.进项税额计算

（1）购进原材料及运费：

进项税额=39+0.9=39.9（万元）

（2）购进农产品：用于生产非初级农产品，按9%扣除率计算进项税额。

进项税额=40×9%=3.6（万元）

（3）进项税额转出：因管理不善导致的损失需转出已抵扣的进项税额。

原材料成本中，原材料部分对应的进项税额=（20-2）×13%=2.34（万元）

运费部分对应的进项税额=2×9%=0.18（万元）

进项税额转出合计=2.34+0.18=2.52（万元）

可抵扣进项税额=39.9+3.6-2.52=40.98（万元）

3.应缴纳增值税计算

一般计税方法应纳税额=销项税额-可抵扣进项税额-上期留抵税额=113.75-40.98-5=67.77（万元）

简易计税方法应纳税额=0.2（万元）

12月应缴纳增值税总额=67.77+0.2=67.97（万元）

二、消费税计算题

乙公司为增值税一般纳税人，主要生产销售白酒（消费税税率：20%加0.5元/500克），2024年12月发生以下业务：

（1）销售自产白酒10吨，开具增值税专用发票注明价款200万元，另收取包装物押金11.3万元（约定3个月后退还）；

（2）将自产白酒2吨用于职工春节福利，该批白酒生产成本为15万元（成本利润率为10%），无同类产品销售价格；

（3）委托丙公司（增值税一般纳税人）加工一批药酒（消费税税率10%），乙公司提供原材料成本为50万元，支付加工费10万元（不含税），丙公司无同类药酒销售价格；药酒收回后，乙公司将其中60%直接对外销售，取得不含税收入45万元，剩余40%用于继续生产高档化妆品（高档化妆品消费税税率15%）。

要求：计算乙公司2024年12月应缴纳的消费税（含丙公司代收代缴的消费税）。

解析：

1.销售白酒应纳消费税

（1）白酒包装物押金：除啤酒、黄酒外，其他酒类产品包装物押金在收取时并入销售额计征消费税（无论是否退还）。

销售额=200+11.3÷（1+13%）=200+10=210（万元）

销售数量=10吨=10×2000=20000斤

从价计征消费税=210×20%=42（万元）

从量计征消费税=20000×0.5÷10000=1（万元）

合计=42+1=43（万元）

（2）自产白酒用于职工福利：视同销售，无同类售价时按组成计税价格计算。

组成计税价格=（成本×（1+成本利润率）+从量