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2025必威体育精装版高级会计职称考试难点突破题库及答案

一、单项选择题

1.甲公司适用的所得税税率为25%。2024年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2000万元，账面价值为2200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2025年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2300万元。假定甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2025年甲公司应确认的递延所得税负债的发生额为（）万元。

A.25

B.25

C.75

D.50

答案：B

解析：2025年12月31日，交易性金融资产的账面价值为2300万元，计税基础为2000万元，应纳税暂时性差异余额=23002000=300（万元）；“递延所得税负债”余额=300×25%=75（万元）；2025年应确认的递延所得税负债的发生额=7550=25（万元）。

2.下列各项中，属于政府财务会计中资产计量属性的是（）。

A.可变现净值

B.历史成本

C.重置成本

D.公允价值

答案：BCD

解析：政府财务会计中资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额，不包括可变现净值。

二、多项选择题

1.下列各项中，属于企业会计估计变更的有（）。

A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

B.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

D.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产

答案：AD

解析：选项B和C属于会计政策变更。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。而会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

2.下列关于企业合并中购买方取得被购买方可辨认资产、负债公允价值确定的表述中，正确的有（）。

A.对于取得的存在活跃市场的金融工具，以其市场价格确定公允价值

B.对于取得的房屋建筑物，应以购买日的市场价格确定其公允价值

C.对于取得的应付账款，应以应支付的金额作为其公允价值

D.对于取得的不存在活跃市场的无形资产，应按评估价值确定其公允价值

答案：ABCD

解析：以上选项均正确。对于存在活跃市场的金融工具，市场价格是公允价值的最佳证据；房屋建筑物按购买日市场价格确定公允价值；应付账款按应支付金额确定公允价值；不存在活跃市场的无形资产，一般按评估价值确定公允价值。

三、判断题

1.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）

答案：错误

解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

2.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（）

答案：错误

解析：企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

四、计算分析题

甲公司2025年发生如下与金融资产相关的业务：

（1）1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。经计算，该债券的实际年利率为7%。

（2）12月31日，甲公司收到2025年度利息600万元。

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

（2）计算甲公司2025年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。

答案：

（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该