资产与负债计税基础及暂时性差异分析.pdfVIP

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异

一、资产的计税基础

2.将国债作为持有至到期投资

账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-

本期收回本金和利息。

计税基础：与账面价值相等。

【例题·单选题】2014年1月1日，甲公司以1043.28万元购入部于当日的3

年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实际利率

为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2014年12月31日，该持有至到期投资

的计税基础为（）万元。

A.1095.444

B.1043.28

C.0

D.1000

【】A

【解析】持有至到期投资账面价值=1043.28×（1+5%）=1095.444（万元），计税基础

与账面价值相等。

3.其他各种资产减值准备

【例19-8】A公司20×7年购入原材料成本为5000万元，因部分生产线停工，当

年未领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假

定该原材料在20×7年的期初余额为零。

该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000

（万元）。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4000万元。

该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5000

万元不变。

该存货的账面价值4000万元与其计税基础5000万元之间产生了1000万元的暂时性

差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。

【例19-9】A公司20×7年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对

应收账款计提了600万元的坏账准备。税定，不符合、税务主管部门规定的

各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。

该项应收账款在20×7年资产负债表日的账面价值为5400（6000-600）万元。因有

关的坏账准备不允许税前扣除，其计税基础为6000万元，该计税基础与其账面价值之间产

生600万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额和应

交所得税。

二、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可

予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税定可予税前扣除的金额

（一）企业因销售商品等确认的预计负债

【例19-10】甲企业20×7年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年度利润

表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按

照税定，与产品相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

该项预计负债在甲企业20×7年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。

该项预计负债的计税基础

=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额

=500万元-500万元=0

因其他事项确认的预计负债，应按照税定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因

有些事项确认的预计负债，如果税定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间

按照税定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

（二）预收账款

【例题】大海公司2014年12月31日收到客户预付的款项100万元。

【】

（1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额

2014年12月31日预收账款的账面价值为100万元。

2014年12月31日预收账款的计税基础

=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0

=100（万元）。

（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额

2014年12月31日预收账款的账面价值为100万元。

因按税定预收的款项已计入当期应纳税所得额