内部审计体制和外部化研究课件.pptVIP

（一）外部審計充任內部審計主體的可能性2·內部審計目標可以通過外部審計來實現l????????內部審計的目標是通過對被審計單位的經濟活動的分析、評價、建議，幫助公司管理人員有效地履行他們的責任，這個總目標的實現涉及以下主要活動：①審查財務和經營資訊的可靠性、完整性，鑒別、衡量、分類和報告此信息使用的方法；②審查為確保遵守那些對經營和報告可能有重要影響的政策、計畫、程式、法律和規定而建立的系統，並確定組織是否遵守了它們；③審查保護資產的方法，必要時，核實這些資產是否真實存在；④查明公司經營資產的經濟性、有效性和防止各種損失的程度；⑤查明組織內部完成的各項管理數據的可靠性；⑥評價執行指定任務的品質；⑦提出改善經營管理的建議。（一）外部審計充任內部審計主體的可能性l??外部審計的目標是通過對一定時期內會計報表所反映的經濟活動和數據進行審計，並在此基礎上對會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發表意見。而內部審計目標的實現所涉及的主要活動與外部審計目標的實現所涉及的主要活動基本一致，因而內部審計目標可以通過外部審計來實現。（二）外部審計充任內部審計主體的合理性l????????按照傳統審計理論，內部審計由內部審計人員執行。但內部審計人員的工作受到多種因素的制約，如內部審計部門的組織機構、時間因素、知識結構以及審計的成本效益比等。在考慮由外部審計充任內部審計主體的合理性時，尚須考慮以下因素。（二）外部審計充任內部審計主體的合理性1·從內部審計的組織機構上來看內部審計部門是公司內部的一個部門，負責審核公司的經營業務，幫助公司管理當局做出決策。這種隸屬於公司的機構設置，決定了內部審計人員難以保持獨立的地位，難以公允地評價企業的經營業務，內部審計的建議很可能因種種障礙難於執行。如果單獨設立獨立於公司而不同於外部審計的部門，其經費難於落實，該部門無論在形式上還是在職能上，都和外部審計機構相似。因此，從審計獨立性和客觀性角度而言，外部審計較內部審計更具優越性，由外部審計充任內部審計主體是合理的。（二）外部審計充任內部審計主體的合理性2·從歷史上來看外部審計在財務審計制度確立以後，才逐漸地轉向為管理當局提供服務，為社會各界利益關係人提供有用的資訊。隨著經濟的發展，社會對外部審計的要求越來越高。外部審計在執行業務過程中，不僅要利用其專門知識和實踐經驗審查財務會計事項，而且要分析企業的整個經營過程，才能充分瞭解被查單位經營管理的情況，為社會各界利益關係人的決策提供可靠資訊的同時，向公司管理當局提供改進管理的建議。（二）獨立董事4·借鑒西方國家的獨立董事制度1）獨立董事制度的優點獨立董事不像內部董事直接受制於企業控股股東和高層管理，有利於董事會對企業事務的獨立判斷。獨立董事在解除不稱職的高級經理、建立“獎勤罰懶”的選擇性激勵機制、限制對股東不利的公司收購等方面發揮了積極的作用。獨立董事制度也是弱化我國企業內部人控制能力，增強經營決策的公正和客觀性的有利工具。引進外部董事能夠提高集團的效率。相對於執行董事而言，獨立董事能夠站在比較客觀公正的立場上，敢於質詢、批評甚至公開譴責公司管理層，確保公司遵守良好的治理規則。4·借鑒西方國家的獨立董事制度2）我國公司制企業董事會構成的發展趨勢我國《創業企業股票上市規則的諮詢檔》中規定，作為到創業板上市的基本條件之一，創業企業董事會成員中至少應有兩名獨立董事。大力加強獨立董事制度的建設，《公司法》、《審計法》應該對獨立董事的權利、義務、責任等有明確的規定，以促進獨立董事市場的建設。獨立董事在審計委員會中的比例應至少占50%以上。4·借鑒西方國家的獨立董事制度3）外部董事履行其職責的方式國外董事會的治理結構是通過設立專業委員會，由具有專業知識背景和資深經驗的獨立董事擔任各專業委員會的主席來強化外部董事的責任，以達到權力均衡和專業化管理水準。在公司的章程中已明確規定各專業委員會的權力，董事會必須按公司章程的規定嚴格執行董事會的議事日程。董事長根本沒有權力左右專業委員會的工作。另外，公司通過公開透明的資訊披露等措施來監督專業委員會責任的履行，如公開專業委員會的工作報告、工作流程、主席（獨立董事）的個人資歷、工作業績等。有時候，董事長僅是一個召集人，其他的工作則由專業委員會完成。4·借鑒西方國家的獨立董事制度4）尚須明確的問題獨立董事也是董事，就是企業的決策者。不應具備監督職能。如果獨立董事既是董事會的成員，又是審計委員會的成員，其獨立性值得考慮。如果獨立董事僅是審計委員會的成員，則具有獨立性，可參加董事會會議，擁有發言權和建議權，但不擁有表決權，也就不能是“董事”。（三）外部審計與內部審計的關係1