《高级财务会计》谢瑞峰主编企业合并专题(一).pdfVIP

第二讲合并会计报表

本讲学习要求：理解合并会计报表的概念、特点、合并范围、编制原

则和编制程序掌握合并会计报表编制中投资业务、内部债权债务、

内部固定资产交易等的抵消处理。

第一节合并会计报表概述

一、合并会计报表的性质和特点

合并会计报表是指以母公司和子公司形成的企业集团作为一个会

计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，

综合反映企业集团整体经营成果、财务状况变动情况的会计报表。

合并会计报表具有如下特点：

1、合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。

合并报表反映的是由母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务

状况和经营成果，其反映的主体是由若干法人组成的会计主体，也不是

法律主体个别会计报表反映的内容是单个的独立的企业法人的财务状

况和经营成果，反映的主体是企业法人，它既是法律意义上的会计主

体，又是经济意义上的会计主体。

2、合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编

制。

并不是企业集团中的所有企业都要编制合并报表，只有集团中的总

公司或母公司才需要编制，子公司则不必编制，其他非集团企业也不编

制。

3、合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。

企业编制个别会计报表，需要以帐簿记录为依据，根据帐簿的有关

记录添列报表中各工程的具体金额而合并会计报表则以纳入合并范围

的企业个别会计报表为基础，根据个别会计报表和其他有关资料，抵消

有关会计事项对个别会计报表的影响后编制。

4、合并会计报表有其独特的编制方法。

合并会计报表是在都纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加工

的基础上，通过调整，将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影

响予以抵消。然后合并个别会计报表各工程的数额编制。因此，要运用

一些特殊的方法，如抵消分录、运用合并工作底稿等等。

二、合并报表的合并理论

合并会计报表是以企业集团为统一会计主体编制的会计报表。编制

合并会计报表要以一定的理论为指导，这个理论就是合并理论。

所谓合并理论一一指如何认识指导合并会计报表的观点。也就是说，应

当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合

并的范围和合并的方法。

比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有者理论。

(-)母公司理论

母公司理论是站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公

司本身会计报表反映范围的扩大上，是母公司会计报表的扩充。根本内

容：

1、强调母公司股东的权益。

他认为，合并会计报表主要是为母公司的股东效劳的，为母公司现

在和将来的股东编制的，所以，首先应当强调的是母公司股东的利益。

比方，对于母公司并不拥有100%股权的子公司，只将属于母公司的股东

权益视为整个集团的权益而将少数股东权益视为整个企业集团的负债，

在合并资产负债表中列入负债对于内部销售收入的抵消处理也只抵销

多数股权的份额，将属于少数股权的份额视为对外已实现的销售收入。

2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。

通常以法定控制或实际控制为标准，只要持有被投资企业的多数控股

权或表决权，或者具有了实际的控制权利，就可以相应把这一企业纳入

合并范围，如母公司拥有子公司30%的股权，为子公司最大股东，虽没有

到达法定控制标准，但是由于子公司股权十分分散，30%的股份足以左右

子公司的经决策，形成对子公司的实际控制，因而，按照此理论，应

当将其纳入合并范围。

(二)实体理论

实体理论将母公司和子公司组成的企业集团视为一个经济联合体，

企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合

体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体效劳的。因此，

无论成员企业的股东是多数股东还是