长期股权投资核算方法转换及会计处理要点.pdfVIP

一、对联营企业、合营企业的处理

（三）成本法、权益法的转换

1.增加投资与成本法、权益法

（1）从无重大影响变为有重大影响时应由成本法转换为权益法，需要对原投资进行追溯

调整，即对“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目的追溯调整。视同

“原持有的股权投资自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新增投资成本之和作

为权益法核算的初始投资成本。”

（2）从重大影响变为控制时由权益法转换为成本法，不需要对原投资进行追溯调整，应

按照分步取得子公司股权的作法，以长期股权投资的账面价值与企业合并日新增投资成本

之和作为该项投资的初始成本。

（3）原为重大影响，增持后仍为重大影响的，继续使用权益法，原长期股权投资的账面

价值与按照原持股比例（增持前）计算的在新增投资日应享有的被投资单位可辨认净资产公

允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值和资本公积。

2.减持、处置投资与成本法、权益法

（1）因减持从控制变为重大影响时由成本法转换为权益法，需要对剩余投资进行追溯调

整，即对“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目的追溯调整。

（2）因减持由重大影响变为无重大影响时由权益法转换为成本法，由于其“不重要”不

需要再追溯调整，以减持日权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法该项投资的入账

价值。

（3）原为重大影响，减持或股权稀释后持股比例发生变动但是仍为重大影响的，继续使

用权益法核算。

（4）处置长期股权投资时应按照对应比例结转原计入资本公积（其他资本公积）中的金

额，即以不含“其他权益变动”明细科目的长期股权投资账面价值与处置收入的差确认为

处置时投资收益的金额。

【例题2】甲公司20×1年至20×2年有以下业务：

（1）20×1年1月1日甲公司以存款1000万元了乙公司10%股权，对乙公司

无重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）10200万元，当年乙公

司实现净利润800万元，没有其他所有者权益的变动事项。

（2）20×2年1月1日甲公司又以1850万元存款了乙公司15%股权，至此甲

公司持有乙公司25%股权且对乙公司有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值12000

万元，包括评估一项尚可使用10年的固定资产增值1000万元。乙公司当年实现净利润1200

万元，分配300万元。

要求：追加投资时处理

【】

20×2年追加投资时处理如下（金额单位：万元）：

1.Accountingtreatmentofassociatesandjointventures

(3)Conversionweencostmethodandequitymethod

1.Increaseinvestmentandcostmethodandequitymethod

(1)Whenthereisachangefromnosignificantimpacttosignificantimpact,thecostmethodshouldbeconverted

totheequitymethod,andtheoriginalinvestmentneedstoberetrospectivelyadjusted,thatis,thethreedetailed

accountsofcost,profitandlossadjustmentandotherequitychangesneedtoberetrospectivelyadjusted.Itis

regardedasthesumofthebookvalueoftheoriginalequityinvestmentcalculatedaccordingtotheequitymethod

plusthenewinvestmentcostfromthedateofacquisition