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增值税

１1月5曰,国务院修订《增值税暂行条例》，自1月1曰起

一、增值税的概念

增值税是对在我国境内销售货品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货品的公司和个人,就其货品销售或提供劳务的增值额和货品进口金额为计税依据而課征的一个流转税。

我国从１月1曰起全方面实施消费型增值税。

二、增值税的征税对象和征税范围

(一)征税对象

增值税的征税对象是生产经营者销售货品、提供应税劳务和进口货品的增值额。

(二)征税范围

凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货品、提供应税劳务及进口货品的，都属于增值税的征税范围，应按规定缴纳增值税。

1.征税范围的基本规定

(1)销售货品(2)应税劳务——加工、修理修配劳务(3）进口货品

2.征税范围的特殊规定

（1）视同销售

委托

①将货品交付其余单位或者个人代销

受托

②销售代销货品

③设有两个以上机构并实施统一核算的纳税人，将货品从一个机构移交其余机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外

将自产、委托加工的货品

④用于非增值税应税项目

⑤用于集体福利或个人消费

将自产、委托加工或购进的货品

⑥作为投资,提供应其余单位或个体工商户

⑦分派給股东或投资者

⑧免费赠予其余单位或个人

⑤所称集体福利或个人消费,是指公司内部设立的供职工使用的食堂、浴室、剪发室、宿舍、幼稚园等福利设施及设备、物品等,或者以福利、奖励、津贴等形式发放給职工个人的物品。

(2）混合销售

混合销售,是指既涉及销售货品又涉及提供非应税劳务的销售行为，其特点是销售货品与提供非应税劳务的价款是同时向一个购置方取得的。

从事货品生产、批发或零售业务纳税人的混合销售行为,应视为销售货品

征收增值税

其余单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务

应征营业税;

不征增值税

非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运送业、建筑业、金融保险业、有点通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

纳税人是否为从事货品的生产、批发、零售的纳税人,要依照其年销售货品销售额是否超过年货品销售额（含加工、修理修配收入）与非应税劳务营业额共计数的5０％来判断。

（3)兼营非应税劳务

兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包含销售货品（包含加工、修理修配)，又包含提供非应税劳务。但销售货品与提供非应税劳务不一样时发生在同一购置者身上。

对于纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算销售货品和非应税劳务的销售额,对货品销售的销售额征增值税,非应税劳务的营业额征营业税；如不分开核算或不能准确分开核算的，其货品销售和非应税劳务一并征收增值税。

三、增值税的纳税人

(一）纳税人的基本规定

在我国境内销售货品和提供加工、修理修配劳务以及进口货品的单位和个人,为增值税的纳税义务人，简称纳税人。

单位：指国有公司、集体公司、私营公司、股份制公司、其余公司和行政单位、事业单位、军事单位、社会团队及其余单位；

个人:指个体经营者及其余个人。

依照纳税人的会计核算是否健全，是否可以提供准确的税务资料,以及公司经营规模的大小,可将增值税的纳税人划分为通常纳税人和小规模纳税人。

(二）通常纳税人的认定

1．通常纳税人的认定原则

通常纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例细则规定的小规模原则的公司和公司性单位。

以下纳税人不办理通常纳税人资格认定：

(1）个体工商户以外的其余个人；

（2)选择按照小规模纳税人纳税的非公司性单位;

(3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的公司。

２．通常纳税人的认定措施(40曰、２0曰、２０曰)

(三)小规模纳税人的认定

小规模纳税人是指年销售额在规定原则如下，而且会计核算不健全,不能按规定报送关于税务资料的增值税纳税人。

小规模纳税人的认定原则为:

从事货品生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货品生产或者提供应税劳务为主，并兼营货品批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(如下简称应税销售额）在50万元如下(含本数,下同)的。

从事货品生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货品生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50％以上。

2.以上规定以外的纳税人，年应税销售额在8０万元如下的。

3．年应税销售额超过小规模纳税人原则的其余个人按小规模纳税人纳税。

4.非公司性单位、不经常发生应税行为的公司可选择按小规模纳税人纳税。

四、增值税的税率

基本税率

1７%

纳税人销售或者进口货品以及提供加工、修理修配劳务的

低税率

１3％

纳税人销售或者进口以下货品,按低税率计征增值税：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志;

4.饲料、化肥、农药、农机(不包含农机零部件）、农膜；

5．国务院规定的其余货品。

征收率

３%

小规模纳税人