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2025年会计选聘面试题及答案

请结合必威体育精装版企业会计准则，说明“合同资产”与“应收账款”的核心区别，并举例说明实务中如何区分二者。

合同资产与应收账款的核心区别在于收款权利是否仅取决于时间流逝。应收账款是企业无条件收取合同对价的权利，即仅需等待时间到期即可收款；而合同资产的收款权利除时间流逝外，还需履行其他履约义务。例如，甲公司与客户签订销售设备并负责安装的合同，总对价100万元（设备80万元、安装20万元）。设备交付后，客户需支付80万元，但安装完成并验收合格后才支付剩余20万元。此时，设备交付后甲公司拥有的80万元收款权属于应收账款（仅需时间到期），而20万元收款权因需完成安装义务，属于合同资产。实务中需根据合同条款，判断收款权利是否附加其他履约条件，若有则归类为合同资产，否则为应收账款。

某制造企业2024年12月购入一台生产设备，原值500万元，预计使用年限5年，净残值率5%。企业采用双倍余额递减法计提折旧，但2025年6月因技术升级，该设备预计剩余使用年限调整为3年（原剩余4.5年），净残值调整为20万元。请计算2025年该设备应计提的折旧额，并说明会计处理依据。

2024年12月购入设备，当月不计提折旧，2025年为第一个折旧年度。双倍余额递减法年折旧率=2/5=40%。2025年1-5月按原政策计提折旧：月折旧额=500×40%÷12≈16.67万元，前5个月折旧=16.67×5≈83.35万元。2025年6月变更会计估计，剩余账面价值=500-83.35=416.65万元。剩余使用年限调整为3年（36个月），净残值20万元，变更后月折旧额=（416.65-20）÷36≈10.99万元。2025年6-12月共7个月，折旧=10.99×7≈76.93万元。全年折旧=83.35+76.93≈160.28万元。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，折旧方法变更属于会计估计变更，采用未来适用法，无需追溯调整，仅需在变更当期及以后期间按新估计计提折旧。

某集团公司2025年拟收购一家科技企业（非同一控制），被收购方可辨认净资产账面价值8000万元，公允价值1.2亿元（主要因专利技术增值4000万元）。收购协议约定，集团支付现金1亿元，并承诺若被收购方2026年净利润超5000万元，额外支付500万元。截至购买日，被收购方2026年净利润超5000万元的概率为70%，预计支付金额的现值为480万元。请计算合并商誉，并说明或有对价的会计处理。

合并成本=现金对价+或有对价公允价值=10000+480=10480万元。被收购方可辨认净资产公允价值=12000万元。商誉=合并成本-可辨认净资产公允价值份额（假设100%收购）=10480-12000=-1520万元（负商誉）。根据准则，负商誉应计入当期损益（营业外收入）。或有对价处理：购买日按公允价值480万元确认为负债（应付账款或预计负债），后续若2026年实际净利润超5000万元，支付500万元时，差额20万元（500-480）计入当期损益；若未达标，冲减负债480万元，计入当期损益。需注意，或有对价属于金融负债，后续不得重分类为权益工具。

企业2024年发生以下业务：（1）因延迟缴纳税款被税务机关加收滞纳金30万元；（2）通过公益组织向乡村教育捐赠150万元（当年会计利润1000万元）；（3）研发部门领用自产产品（成本80万元，公允价100万元）用于新产品测试；（4）持有至到期投资（国债）利息收入50万元。请分别说明上述业务的税务处理及对所得税费用的影响（企业所得税税率25%）。

（1）税收滞纳金属于不得税前扣除的项目，需纳税调增30万元，增加当期应纳税所得额。

（2）公益性捐赠扣除限额=1000×12%=120万元，实际捐赠150万元，超支30万元需纳税调增，当年扣除120万元，超过部分可结转以后3年扣除。

（3）研发领用自产产品，增值税视同销售需确认销项税额（100×13%=13万元），但企业所得税处理中，因资产所有权未转移，不视同销售，应按成本80万元计入研发费用。若符合加计扣除条件（假设按100%加计），可额外扣除80万元，减少应纳税所得额。

（4）国债利息收入属于免税收入，需纳税调减50万元，减少应纳税所得额。

综合影响：应纳税所得额=1000+30（滞纳金）+30（捐赠超支）-80（研发加计）-50（国债利息）=930万元，所得税费用=930×25%=232.5万元（假设无递延所得税）。

若发现财务经理要求将一笔虚构的销售合同录入系统，以完成季度业绩指标，你作为主办会计会如何处理？请说明具体步骤及依据。

第一步，核实数据真实性：调取销售合同原件、物流单据、客户签收记录等原始凭证，确认是否