借款费用计量与利息资本化金额确定方法.pdfVIP

第二节借款费用

三、借款费用的计量

（一）借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方

法确定：

1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，

减去将尚未动用的借款存入取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

【例题•单选题】A公司为建造厂房于2019年4月1日从借入4000万元专门借款，借款期限为2年，

年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在的存款年利率为3%，2019年7月1日，A公司采取出包

方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造

期为2年。该工程因发生施工安全事故在2019年8月1日至11月30日中断施工，2019年12月1日恢复正常

施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2019年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.40

B.90

C.120

D.30

【】D

【解析】由于工程于2019年8月1日至11月30日发生中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2019

年资本化期间为2个月（7月和12月）；2019年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30

（万元）。

【例题•单选题】甲公司2019年1月1日面值总额为10000万元的一般公司债券，取得的款项专门用

于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年

利息。该债券实际年利率为8%。债券价格总额为10662.10万元，款项已存入。厂房于2019年1月1

日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券投资于

国债，取得投资收益760万元。至2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程2019年年末账面余额为万元。

A.4692.97

B.4906.21

C.5452.97

D.5600

【】A

【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工

程2019年年末账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（万元）。

【例题•单选题】2018年7月1日，乙公司为兴建厂房从借入专门借款10000万元，借款期限为2年，

年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2018年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，

工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2018年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元。乙

公司自借入款项起，将闲置的借款投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司2018年计入财务费用

的金额为（）万元。

A.125

B.500

C.250

D.5

【】D

【解析】2018年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=10000×5%×3/12-10000×0.4%

×3=5（万元）。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款

部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本

化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算