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本章考点精讲
★五、企业重组的税务处理
重组的表现形式
企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的，
包括企业法律形式改变、重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
企业重组的税务处理
分为一般性税务处理和特殊性税务处理两种，采用何种税务处理取决于额度大小和
股权大小。
（一）一般性税务处理
重组形式内容税务处理
法人变为非①企业由法人转变为个人独资
视同企业进行、分配，股东重新投资
法人，或登记企业、合伙企业等人组织
成立新企业。企业的全部资产以及股东投
地转移②将登记地转移至人
资的计税基础均应以公允价值为基础确定
至民（含台）
分解为转让相关非货币性资产、按非货币
以非货币资产清偿性资产公允价值清偿两项业务，确认
相关资产的所得或损失
分解为清偿和股权投资两项业务，确
重组债权转股权
认有关清偿所得或损失
人按照支付的清偿额低于计
以低于计税基础的金额偿
税基础的差额，确认重组所得；债权
还
人确认重组损失
一家企业另一家企业的股①被收购方应确认股权、资产转让所得或
股权收购权，以实现对被收购企业的控制损失
的②收购方取得股权或资产的计税基础应以
公允价值为基础确定
一家企业另一家企业实质
资产收购③被收购企业的相关所得税事项原则上保
经营性资产的
持不变
一家或多家企业将其全部资产①合并企业应按公允价值确定接受被合并
和负债转让给另一家现存或新企业各项资产和负债的计税基础
设企业，被合并企业股东换取合②被合并企业及其股东都应按进行所
企业合并
并企业股权或非股权支付，实现得税处理
两个
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