所得税会计核心内容与资产负债表债务法.pdfVIP

第十九章所得税

本章内容对应《企业准则第18号——所得税》，属于重要章节。应当关注：（1）资

产、负债的计税基础及暂时性差异。（2）递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量。

除特定情况外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债；企业应当以很

可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递

延所得税资产（3）所得税费用的确认和计量。利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所

得税两部分构成。（4）合并财务报表中因抵销未实现销售损益产生的递延所得税。重点

为计算资产、负债的计税基础。难点主要为递延所得税资产、负债确认的例外事项，有关长

期股权投资、企业合并中的涉及递延所得税的事项。

第一节所得税概述

我国所得税采用了资产负债表法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产

负债表上列示的资产.负债按照准则规定确定的账面价值与按照税定确定的计税基

础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得

税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

一、资产负债表法的理论基础

从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间

内为企业带来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税定就该项资产可以

税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济

利益流入低于按照税定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，

减少未来期间以所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。

反之，一项资产的账面价值大于其计税基础，两者之间的差额会增加企业于未来期间的

应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。

例如，一项固定资产，其账面价值为100万元，代表该固定资产在未来至少可以为企业

带来100万元的经济利益的总额，如果其计税基础为120万元，则代表该固定资产未来可以

税前扣除的总额为120万元，账面价值小于其计税基础，及表明未来可以额外再抵扣20万元

应纳税额，减少20×25%＝5万元的所得流出企业，因此，应确认一项递延所得税资产5

万元。反之亦然。

二、所得税的一般程序

1.确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目

的账面价值。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的

金额。

2.确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，

除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表

日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债

的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金

额，作为递延所得税。

4.就企业当期发生的或事项，按照适用的税定计算确定当期应纳税所得额，将

应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。

5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得

Chapter19IncomeTax

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