非同一控制下企业合并长期股权投资初始计量处理要点.pdfVIP

【知识点2】长期股权投资的初始计量

2.非同一控制下的企业合并

【提示】遵循市场理念，以公允价值计量，可以确认损益。

（1）基本原则

长期股权投资的初始投资成本为合并对价或合并成本。合并成本为日方支付资

产、承担、权益性的公允价值。

（2）非同一控制下的企业合并以及企业合并以外的方式取得的长期股权投资，投出资产

为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行处理：

①换出资产为存货的,应当视同销售处理，根据《企业准则第14号—收入》按照公

允价值确认销售收入，同时结转销售成本。

②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计

入营业外收入或营业外支出。

③换出资产为长期股权投资、可供金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面

价值的差额计入投资收益。

【提示1】换出资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本

公积——其他资本公积”科目金额对应部分转入“投资收益”科目；换出资产为可供金

融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转入“投资收益”科目。

【提示2】投出资产与资产的处理相同，即将资产公允价值与其账面价值的差

额的计入当期损益，本规定同样适用于非货币性资产交换、重组章节的内容。

（3）方为进行合并发生的有关费用的处理

非同一控制下的企业合并中，方为企业合并发生的审计、法律服务、评估等中

介费用以及其他相关用，应当于发生时计入当期损益；

【提示】不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，方作为合并对价

的权益性工具或性工具的费用，应当计入权益性工具或性工具的初始确认

金额。

（4）具体处理

①以现金作为合并对价的

借：长期股权投资（日的合并成本）

应收股利（对价中包含的已但尚未的现金股利或利润）

贷：存款

②以固定资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资（日的合并成本）

应收股利（对价中包含的已但尚未的现金股利或利润）

累计摊销

营业外支出（借方差额）

贷：无形资产、固定资产清理等

营业外收入（贷方差额）

③以存货作为合并对价的

借：长期股权投资（日的合并成本）

应收股利（对价中包含的已但尚未的现金股利或利润）

贷：主营业务收入、其他业务收入（公允价值）

应交税费——应交（销项税额）

同时：

[KnowledgePoint2]InitialMeasurementof

Long-termEquityInvestment

2.Businesscombinationnotundercommoncontrol

[Tip]Profitandlosscanberecognizedbyfollowingthemarkettr