国际税收的形成与发展.doc

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第二章国际税收的形成与发展

学习目标：P17

本章导读：P17

第一节国际税收的形成

一、国际税收产生的条件

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税收产生的前提条件：经济条件；政治条件

国际税收产生的条件：

ⅰ跨国所得的大量形成

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ⅱ所得税的普遍征收和不同税收管辖权的行使

（一）跨国所得的出现，同国际税收的产生有直接的必然联系

跨国所得：是指来源于一国但为另一国居民或公民纳税人所拥有的所得

跨国所得是国际税收产生的物质基础。

（二）所得税在世界各国的普遍征收和不同税收管辖权的行使同国际税收的产生有着本质的联系

跨国所得的产生为国际税收的产生提供了物质基础，而所得税在全球各国的普遍征收和不同税收管辖权的行使则最终导致了国家间税收分配关系的发生。

二、国际税收形成的历史过程

（一）国际税收的史前期（没有国际税收产生的条件）

自从原始社会末期出现国家并逐渐产生税收以后，在奴隶社会和封建社会前期这个相当漫长的历史时期内，世界各国经济交往极少。

这个时期，农业一直是各国的主要生产部门，农产物自然成为这个时期的主要征税对象。

由于农业生产同土地有着紧密的联系，人们的收入仅仅来自于国内，以原始的直接税为主的税收征纳关系被限制在一国的范围之内。所以史前期没有国际税收产生的条件。

（二）国际税收的雏形期：资本主义发展初期，以间接税为主体的税收制度和国际贸易的发展导致国际税收的产生

当人类进入资本主义社会以后，商品经济有了较大发展，商品流通范围也由国内延伸到国外，私人财产不断增加。在此情况下，各国课税对象的范围也扩大了---除农产物外，还有手工艺品、某些财产和商品流转额。但一国征税不会涉及另一国的财权利益，从而并未引起国际税收关系的产生。

18世纪后期-19世纪中期，欧洲爆发了资本主义产业革命，商品经济飞速发展，世界市场迅速形成。欧洲各国推行帝国主义侵略政策和殖民政策，商品输出成为这一时期国家间经济关系的主要特征。出口补贴与反补贴、倾销与反倾销，国际贸易竞争加剧，关税摩擦不断出现。为此，有关国家开始通过缔结双边或多边关税协定、条约，来协调国际经贸关系。

总之，在资本主义发展的前期，由于商品经济的迅速发展，原始的直接税逐渐让位于以间接税为主的税收制度。国家间的税收协调也主要表现为经贸关系的税务联系，国际税收尚未形成。

（三）国际税收的形成期：二战之后

19世纪末20世纪初，资本主义进入垄断阶段，资本输出成为这一阶段的主要特征。随着资本输出的增长，跨国所得大量形成，随之出现了国家之间对同一笔所得如何分享税收的问题。所以，随着国际经济关系由商品输出发展为大量的资本输出后，必然引起跨国所得的大量出现（只有在此时）---才为国际税收的产生提供了前提条件。

但在“二战”前，资本输入国主要都是殖民地和半殖民地国家和地区、且都没有独立的征税权。所以，不存在帝国主义各国与殖民地之间如何分享税收的问题。

此外，大多数资本主义国家都是在进入20世纪以后才建立起所得税制度的（如：美、法、德、意分别为1913、1917、1920、1925年），且税率很低。因此，国家间对资本收益征税的矛盾并不尖锐，尚未达到必须立即进行税收协调解决的程度。

总之，“二战”前，随着国际投资的增加，产生了跨国所得及有关国家建立了所得税制度，国家间分享投资收益所得税的问题开始出现。但由于问题本身还不具有普遍性和紧迫性，加之20世纪30年代国际形势的日趋紧张，国际税收问题尚未引起人们的普遍重视。

二战后国际税收的新发展：

第一，殖民地国家相继独立，对外来投资拥有了独立的征税权

“二战”后，亚、非、拉美的广大殖民地和半殖民地的国家和地区纷纷独立，建立了自己的独立的国家，有了独立的征税权。因此，资本输入国与资本输出国对同一投资收益都进行征税的情况大量出现。

第二，国际资本的流向发生了极大的变化

“二战”后，发达国家之间的相互投资大量增加，远远超过了对发展中国家的投资。从而导致了投资收益所得税课税矛盾的激化。

年份

发达国家对外投资总额

（亿美元）

对发达国家投资

（%）

对发展中国家投资

（%）

1967

1050

69

31

1970-1980

2254

76.7

23.3

美

国

1950

117.9

47.4

52.6

1969

710

67.4

32.6

第三，跨国公司迅猛发展，其分支机构和子公司遍布全球

跨国公司：国际公司、