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第二节重组的处理
（3）以、债券等金融资产抵偿（以别人的、债券进行重组）
债权人
借：性金融资产等（公允价值）
营业外支出——重组损失（倒挤）
坏账准备
贷：应收账款等
资产减值损失（倒挤）
人
借：应付账款等
投资收益（公允价值＜账面价值）
贷：性金融资产/可供金融资产等
营业外收入——重组利得
投资收益（公允价值＞账面价值）
同时：
借：公允价值变动损益/其他综合收益
贷：投资收益或反向
【手写板】
甲（人）乙（债权人）
可供金融资产成100，公允价值变动30，公允价值为160。
账务处理如下：
借：应付账款200
贷：存款160
营业外收入——重组40
借：存款160
贷：可供金融资产——成本100
——公允价值30
投资收益30
借：其他综合收益30
贷：投资收益30
【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元（包括
应收取的销项税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。
至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务，短期内无法偿还。
经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供金融资产核算的某公司抵偿债
务。该账面价值440000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，重组
日的公允价值为450000元
乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的已于20×9年10
月25日了相关转让手续；乙公司将取得的作为可供金融资产核算。假定不考虑
相关税费和其他因素。
【正确】
甲公司（人）
Section2AccountingTreatmentofDebt
Restructuring
(3)Usestocks,bondsandotherfinancialassetstopayoffdebts(useotherpeople’sstocksandbondstorestructure
debt)
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