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内部审计风险管理操作手册

一、引言

1.1手册目的

本手册旨在为内部审计人员提供一套系统、实用的内部审计风险管理操作指引。通过明确审计风险的识别、评估、应对、监控及报告流程，帮助审计人员在审计项目全生命周期中有效管理风险，保障审计质量，提升审计工作的效率与效果，确保审计目标的实现，并促进内部审计职能的持续优化。

1.2适用范围

本手册适用于组织内部审计部门及所有内部审计人员执行的各类审计项目，包括但不限于财务审计、经营审计、合规审计、舞弊审计、信息系统审计及专项审计调查等。审计部门在制定年度审计计划、执行具体审计项目以及进行审计质量控制时，均应遵循本手册的相关规定。

1.3基本原则

内部审计风险管理应遵循以下基本原则：

*独立性与客观性原则：审计风险评估与管理过程应保持独立判断，不受任何不当干预，以客观事实为依据。

*全面性原则：审计风险管理应覆盖审计项目的各个阶段和各个环节，确保无重大遗漏。

*重要性原则：在全面风险管理的基础上，重点关注对审计目标实现有重大影响的风险领域。

*审慎性原则：审计人员在风险评估和应对时应保持职业谨慎，充分考虑潜在风险。

*适应性原则：审计风险管理应根据组织内外部环境变化、审计目标调整以及审计实践经验进行动态调整和优化。

二、内部审计风险的核心概念

2.1内部审计风险的定义

内部审计风险，是指内部审计人员在执行审计业务过程中，由于受到某些不确定因素的影响，未能充分发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大错报、漏报或不合规行为，从而导致审计结论与客观事实不符，或发表不恰当审计意见，并由此可能给组织或审计主体带来损失或不利影响的可能性。

2.2内部审计风险的构成要素

内部审计风险主要由以下要素构成：

*固有风险：指在不考虑被审计单位内部控制的情况下，被审计事项本身存在重大错报或漏报的可能性。其高低通常与被审计单位的业务性质、复杂程度、管理人员素质、行业环境等因素相关。

*控制风险：指被审计单位内部控制未能及时防止或发现并纠正其业务活动中存在的重大错报或漏报的可能性。控制风险取决于内部控制设计的合理性和运行的有效性。

*检查风险：指内部审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位业务活动中存在的重大错报或漏报的可能性。检查风险与审计人员的专业胜任能力、审计程序的设计与执行有效性密切相关。

审计风险在一定程度上受到上述三个要素的共同影响。审计人员通常无法直接控制固有风险和控制风险，但可以通过对其进行评估，进而调整检查风险，以将整体审计风险控制在可接受的水平。

2.3内部审计风险的主要类别

在审计实践中，内部审计风险可以从不同角度进行分类，常见的包括：

*审计失败风险：因审计程序不当、证据不足或判断失误等导致审计结论严重失实，未能发现重大舞弊、错误或合规问题。

*审计效率风险：因审计计划不周、资源调配不当或方法选用不合适，导致审计项目未能在规定时间和预算内完成，或投入产出比不合理。

*审计质量风险：审计工作未能达到规定的质量标准，如审计程序执行不到位、审计证据不充分适当、审计报告不规范等。

*审计声誉风险：因审计失误、不当行为或沟通不畅等，导致内部审计部门或审计人员的专业形象、公信力受到损害。

*法律合规风险：审计行为本身违反相关法律法规、职业道德规范或组织内部规定，可能引发法律责任或纪律处分。

三、内部审计风险管理流程

3.1审计风险的识别

审计风险识别是风险管理的起点，贯穿于审计项目的全过程。审计人员应运用专业判断，系统地识别潜在的审计风险因素。

*风险识别的时机：主要在审计项目立项阶段、审前调查阶段进行，并在审计实施过程中根据发现的新情况进行动态补充和调整。

*风险识别的方法：

*文件审阅：查阅被审计单位的战略规划、年度报告、财务资料、规章制度、以前年度审计报告及整改情况等。

*访谈沟通：与被审计单位管理层、业务骨干、关键岗位人员以及组织内部其他相关部门进行访谈。

*行业分析：了解被审计单位所处行业的发展趋势、市场竞争、监管环境及常见风险点。

*流程分析：对被审计单位的主要业务流程进行梳理，识别流程中的关键控制点和潜在薄弱环节。

*历史数据分析：分析以往审计中发现的问题类型、频率及原因。

*头脑风暴：组织审计团队成员进行集体讨论，共同识别潜在风险。

*风险识别的内容：重点关注被审计单位的战略风险、经营风险、财务风险、合规风险、信息系统风险，以及与审计项目相关的审计范围、审计资源、审计方法等方面可能存在的风险。

3.2审计风险的评估

在识别出潜在审计风险后，需要对其进行分析和评估，以确定风险发生的可能性和影响程度。

*风险可能性评估：评估风险事件发