2020年中级会计职称《中级会计实务》-高频考点解析.docxVIP

2020年中级会计职称《中级会计实务》高频考点解析

1.存货的期末计量

存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

例如，甲公司期末库存A材料成本为100万元，市场价格为90万元。用A材料生产的产成品W产品的可变现净值高于成本。则A材料按成本100万元计量，因为其生产的产成品未发生减值，材料也无需计提减值准备。若W产品可变现净值低于成本，A材料可变现净值为80万元，此时应计提存货跌价准备20万元（10080）。

2.固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

例如，乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税税额为6.5万元，支付的运输费为1万元，安装设备时，领用原材料一批，价值3万元，支付安装工人工资2万元。该设备的入账价值=50+1+3+2=56万元。

3.固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括折旧、后续支出的处理等。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

例如，丙公司有一台设备，原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用年限平均法计提折旧。每年折旧额=（1005）÷5=19万元。若该设备进行改良，改良支出符合资本化条件，应将改良支出计入设备成本。

4.无形资产的初始计量

无形资产通常按照实际成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

自行研究开发无形资产，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，满足资本化条件的，确认为无形资产，不满足资本化条件的，计入当期损益。

例如，丁公司购入一项专利权，支付价款200万元，另支付相关税费10万元。该专利权的入账价值=200+10=210万元。若公司自行研发一项新技术，研究阶段发生支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出为80万元，研究阶段支出计入管理费用，开发阶段资本化支出计入无形资产成本。

5.无形资产的后续计量

使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

例如，戊公司一项无形资产成本为300万元，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。每年摊销额=300÷10=30万元。若该无形资产被判断为使用寿命不确定，则不进行摊销，年末进行减值测试。

6.投资性房地产的后续计量模式

投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

采用成本模式计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

例如，己公司采用成本模式计量投资性房地产，一栋写字楼成本为5000万元，预计使用年限为20年，无残值，采用直线法计提折旧。每年折旧额=5000÷20=250万元。若采用公允价值模式，资产负债表日该写字楼公允价值为5200万元，原账面价值为5000万元，应确认公允价值变动损益200万元。

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