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【知识点5】编制合并财务报表的抵销处理的项目

（五）固定资产的处理

1.第一种类型：售出方存货——购入方固定资产

（1）当期的固定资产的抵销处理。

①

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——

②

借：固定资产——累计折旧（本期多计提的折旧）

贷：用

【提示】当月增加的固定资产当月不计提折旧

③相关的所得税的合并抵消处理

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

【例题】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，2013年1月1日A公司以50

万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为30万元，该固定资产实

现的销售利润为20万元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的入账并在其

个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按年限平均法5年计提折旧，预计净残值

为零，税法一致，并假设本年按12个月计提折旧。

【解析】

2013年12月31日，编制合并抵销分录如下：

a.将收入、成本和未实现销售利润的抵销：

借：营业收入50

贷：营业成本30

固定资产——20

b.将固定资产本年虚提的折旧抵销：

借：固定资产——累计折旧4（20/5）

贷：用4

c.相关的所得税的合并抵消处理：

借：递延所得税资产4（16万×25%）

贷：所得税费用4

【提示】

账面价值=30-30/5=24（万元）

计税基础=50-50/5=40（万元）

账面价值低于计税基础16万元，形成可抵扣暂时性差异16万元，应确认递延所得税资

产16×25%=4万元。

【提示】

（1）对于涉及的是不能抵消的，题目中若是给出了含税（）金额，一定要

注意转换为不含税金额；

（2）在购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵消的；

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OperatingincomeCredit:Operatingcosts

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