长期股权投资核算方法转换及期末计量处理分析.pdfVIP

五、⻓期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法转换的情形

（一）公允价值计量转权益法核算

1.转换后长期股权投资初始投资成本＝转换日原投资公允价值＋新增投资的公允价值

2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，计入改按权益法核算当期的损益或留存收益。

3.比较初始投资成本与获得重大影响或共同控制时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后

者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

分录如下：

（1）对长期股权投资进行初始计量

①原股权投资为其他权益工具投资

借：长期股权投资投资成本

贷：存款

其他权益工具投资

盈余公积（倒挤差额的10％，或借）

利润分配未分配利润（倒挤差额的90％，或借）

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配未分配利润

②原股权投资为性金融资产

借：长期股权投资投资成本

贷：存款

性金融资产

投资收益（倒挤差额，或借）

（2）对初始投资成本进行调整

借：长期股权投资投资成本

贷：营业外收入

【例题】2×22年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司10％的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产，到2×22年12月31日，该股权的公允价值为1000万元。

2×23年1月2日，A公司又以1200万元的现金自另一非关联方处取得B公司12％的股权，相关手续于当日完成。当日，B公

司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，A公司持B公司原10％股权的公允价值为1100万元。取得该部分股权后，A公司能

够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。A公司按照净利润10％提取法定盈余公积，不考虑相关税费

等其他因素影响。

『解析』本例中，

2×23年1月2日，A公司原持有10％股权的公允价值为1100万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值

为1200万元，因此，A公司对B公司22％股权的初始投资成本为2300万元。

A公司对B公司新持股比例为22％，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为1760万元（8000×22％）。由于初始投资

成本（2300万元）大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（1760万元），因此A公司无须调整长期股权投资的成本。

2×23年1月2日，A公司确认对B公司的长期股权投资时，作如下处理：

借：长期股权投资投资成本23000000

贷：其他权益工具投资10000000

盈余公积100000

利润分配未分配利润900000

存款12000000

借：其他综合收益4000000

贷：盈余公积400000

利润分配未分配利润3600000

（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算

处理原则：按照多次实现合并处理

1.非同一控制

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