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资源视角下我国企业财务会计报告的革新之路

一、引言

1.1研究背景与意义

在经济全球化与信息技术飞速发展的大背景下，我国经济发展模式正经历深刻变革。长期以来，我国经济增长在较大程度上依赖资源投入，以资源为基础的发展模式在推动经济快速增长的同时，也带来了资源短缺、环境污染等诸多问题。国家发改委副主任张晓强曾在第十三届北大光华新年论坛上明确指出，以大量资源消耗为支撑的经济发展方式难以为继，转变经济发展模式迫在眉睫。在此形势下，企业作为经济活动的主体，其财务会计报告也面临新的挑战与要求。

财务会计报告是企业向外界传递财务信息的关键载体，对投资者、债权人、政府部门等利益相关者的决策起着至关重要的作用。然而，传统财务会计报告在以资源为基础的经济环境下，逐渐暴露出诸多问题。在资源日益稀缺的当下，传统财务会计报告对企业资源的计量与披露存在不足。多数仅以历史成本计量资源资产，未能充分反映资源的真实价值及其动态变化，导致信息使用者难以准确评估企业资源的实际状况。随着资源环境问题备受关注，利益相关者不仅关注企业的财务业绩，对企业资源利用效率、资源节约与环境保护等非财务信息的关注度也与日俱增，而传统财务会计报告在这些方面的信息披露严重不足。

对以资源为基础的我国企业财务会计报告进行改进研究，具有重要的现实意义。准确、全面地反映企业资源状况与利用效率，能为利益相关者提供更具价值的决策信息。有助于投资者更精准地判断企业的资源优势与潜在风险，合理配置投资资源；帮助债权人评估企业的偿债能力与资源保障程度，降低信贷风险；为政府部门制定资源管理政策、引导企业合理利用资源提供有力依据。在资源约束趋紧和环保要求日益严格的背景下，改进财务会计报告，强化资源与环境信息披露，能促使企业增强资源节约与环境保护意识，积极践行可持续发展理念，推动经济发展与资源环境的协调共进。通过改进财务会计报告，规范资源相关信息的披露内容与格式，能提高企业间信息的可比性，营造公平竞争的市场环境，促进资源在市场中的优化配置。

1.2国内外研究现状

国外在财务会计报告改进研究方面起步较早，成果颇丰。在理论研究上，学者们深入剖析传统财务会计报告的局限性。美国会计学家亨德里克森（EldonS.Hendriksen）指出，传统财务会计报告以历史成本计量为主，在物价波动频繁的经济环境下，难以准确反映企业资产与负债的真实价值，导致财务信息的相关性降低。英国学者托尼?蒂克（TonyTinker）强调，传统财务会计报告侧重于财务信息披露，对非财务信息关注不足，无法全面展现企业的综合实力与发展潜力。

在实践探索中，国际会计准则理事会（IASB）不断推动会计准则的变革，以改进财务会计报告。2014年发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》，规范了收入确认的原则和方法，提高了收入信息的可比性与透明度。美国财务会计准则委员会（FASB）也积极推进财务会计报告改进工作，在金融工具、租赁等准则的修订中，引入公允价值计量等属性，使财务报告能更及时地反映市场价值变化。在企业层面，许多跨国公司率先尝试改进财务会计报告。如微软公司在其财务报告中，除了披露传统财务信息外，还详细阐述了公司的技术创新能力、市场竞争地位等非财务信息，为投资者提供了更全面的决策依据。

国内学者在财务会计报告改进研究方面也取得了一系列成果。在理论研究方面，葛家澍教授指出，我国财务会计报告应适应经济环境变化，加强对无形资产、人力资源等软性资产的计量与披露，以提升企业价值信息的完整性。余绪缨教授强调，应引入战略管理会计理念，在财务会计报告中增加对企业战略目标、战略举措及战略绩效的披露，为企业战略决策提供支持。

在实践研究中，国内学者结合我国国情，提出了诸多改进建议。针对资源相关信息披露问题，有学者建议建立资源会计核算体系，对企业资源资产进行准确计量与分类披露，以满足国家资源管理与企业内部管理的需求。在非财务信息披露方面，学者们呼吁制定统一的非财务信息披露准则，规范企业社会责任、环境信息等非财务信息的披露内容与格式，提高信息质量与可比性。部分学者还关注到信息技术对财务会计报告的影响，提出利用大数据、人工智能等技术，实现财务信息的实时采集、分析与报告，提高财务会计报告的时效性与准确性。

尽管国内外在财务会计报告改进研究方面取得了一定成果，但仍存在一些不足之处。现有研究在资源会计核算方面，尚未形成统一、完善的理论与方法体系，对资源资产的价值评估、损耗计量等关键问题，尚未达成共识。在非财务信息披露研究中，虽然强调了非财务信息的重要性，但对于如何将非财务信息与财务信息有机融合，以提供更具决策价值的综合信息，研究尚显薄弱。在研究视角上，多聚焦于财务会计报告本身的改进，较少从利益相关者需求的动态变化角度，系统研究财务会计报告的改进