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我国机动车环境税法律制度的构建与完善：困境、经验与路径

一、引言

1.1研究背景与意义

随着我国经济的快速发展和居民生活水平的显著提高，机动车保有量呈现出迅猛增长的态势。公安部交通管理局的数据显示，截至2023年底，全国机动车保有量达4.35亿辆，其中汽车保有量3.36亿辆，同比增长5.3%，且全国有94个城市的汽车保有量超过百万辆，同比增加10个城市。机动车在为人们的出行和货物运输提供极大便利的同时，也带来了日益严峻的环境污染问题。

机动车排放的污染物已成为大气污染的主要来源之一，对空气质量和人体健康造成了严重威胁。汽车尾气中含有一氧化碳（CO）、碳氢化合物（HC）、氮氧化物（NOx）和颗粒物（PM）等大量污染物，其中汽车排放的这些污染物达到或超过机动车排放总量的90%。相关研究表明，长期暴露在机动车尾气污染的环境中，会增加人们患呼吸系统疾病、心血管疾病等的风险，严重影响居民的生活质量和身体健康。同时，机动车污染还对生态系统造成破坏，影响动植物的生存和繁衍，威胁生态平衡。

在此背景下，研究机动车环境税法律制度具有重要的现实意义。从环境保护角度来看，开征机动车环境税能够通过经济手段，将机动车污染的外部成本内部化，促使机动车使用者和生产者更加注重环境保护。较高的环境税会使高污染、高排放的机动车使用成本增加，从而引导消费者选择低排放、更环保的车型，或者减少机动车的使用频率，进而有效降低机动车污染物的排放，改善空气质量，保护生态环境，推动生态文明建设。

在经济发展方面，机动车环境税法律制度的完善有助于促进经济的可持续发展。一方面，它可以激励汽车生产企业加大技术研发投入，改进生产工艺，提高汽车的燃油效率，研发和生产更环保、更节能的汽车产品，推动汽车产业的转型升级，提高产业竞争力；另一方面，征收的机动车环境税可以作为专项环保资金，用于支持环保基础设施建设、污染治理技术研发等，为经济的绿色发展提供资金保障，促进经济与环境的协调发展。

完善机动车环境税法律制度对于健全我国税收体系也具有重要意义。目前，我国与环境保护相关的税收制度还不够完善，缺乏专门针对机动车污染的环境税。现有的车辆购置税、燃油税、消费税等税种虽然在一定程度上考虑了环境保护因素，但调节力度相对较弱，且缺乏系统性和针对性。建立健全机动车环境税法律制度，能够填补我国在这一领域的税收空白，使税收体系更加完整，更好地发挥税收在环境保护和经济调节方面的作用，实现税收制度的优化和完善，推动国家治理体系和治理能力现代化。

1.2国内外研究现状

在国内，机动车环境税的研究是随着环境保护意识的提升和税收制度改革的推进而逐渐兴起的。众多学者从不同角度对机动车环境税进行了深入探讨，为该领域的理论发展和实践应用提供了丰富的参考。

在机动车环境税征收的必要性方面，学者们普遍达成共识，认为随着我国机动车保有量的持续快速增长，其带来的环境污染问题愈发严峻，开征机动车环境税已成为当务之急。机动车排放的尾气中含有大量的有害污染物，如一氧化碳、碳氢化合物、氮氧化物和颗粒物等，这些污染物不仅严重影响空气质量，还对人体健康造成极大威胁。征收机动车环境税，能够将机动车污染的外部成本内部化，促使机动车使用者和生产者更加重视环境保护，从而有效减少污染物排放，改善生态环境。有学者指出，机动车污染是城市空气污染的主要来源之一，对居民的生活质量和身体健康产生了负面影响，通过征收环境税，可以引导消费者选择更环保的出行方式，降低机动车的使用频率，进而减轻环境污染。

关于机动车环境税征收的可行性，学者们进行了多方面的分析。在经济层面，我国经济的持续增长和居民收入水平的提高，为机动车环境税的征收提供了一定的经济基础。随着人们生活水平的提升，对环境质量的要求也越来越高，愿意为改善环境支付一定的费用。而且，我国现有的税收征管体系相对完善，具备征收机动车环境税的能力。在技术层面，随着科技的不断进步，机动车排放检测技术日益成熟，能够准确监测机动车的污染排放情况，为环境税的征收提供科学依据。通过先进的检测设备和技术，可以对机动车的排放进行实时监测和精准测量，确保环境税的征收公平合理。社会层面，公众的环保意识逐渐增强，对开征机动车环境税的接受度也在不断提高。越来越多的人认识到环境保护的重要性，愿意支持政府采取相关措施来减少机动车污染。

在机动车环境税的制度设计方面，学者们的研究涵盖了纳税人、课税范围、计税依据、税率、税收减免和征收管理等多个关键要素。对于纳税人的界定，大部分学者主张将机动车的所有者或使用者作为纳税主体，因为他们是机动车污染的直接产生者，应当承担相应的环境责任。在课税范围上，一般认为应包括所有在我国境内行驶的机动车，无论是汽油车、柴油车还是新能源车，都应纳入环境税的征收范围，以体现税收的公平性和全面性