三节合并财务报表编制完结讲.pdfVIP

第三节合并财务报表的编制

三、合并抵销分录的编制

（五）母子公司固定资产的抵销

【提示】母子公司双方有一方或双方作为固定资产核算。

1.固定资产当年的抵销分录

①存货————固定资产

借：营业收入[收入]

贷：营业成本[成本]

固定资产[的利润]

②固定资产————固定资产

借：营业外收入[收益]

贷：固定资产

或

借：固定资产

贷：营业外支出[损失]

③合并角度当年多提折旧的抵销

借：固定资产——累计折旧

贷：用等[形成的当期折旧多提金额]

2.固定资产以后年度的抵销分录

①借：未分配利润——年初

贷：固定资产[的利润]

②借：固定资产

[形成的以前年度折旧多提金额]

贷：未分配利润——年初

③借：固定资产——累计折旧

贷：用等

[形成的当期折旧多提金额]

3.固定资产到期当期继续使用（不进行清理）

①借：未分配利润——年初

贷：固定资产[的利润]

②借：固定资产

[形成的以前年度折旧多提金额]

贷：未分配利润——年初

③借：固定资产——累计折旧

贷：用等

[形成的当期折旧多提金额]

4.固定资产到期进行清理

借：未分配利润——年初

贷：用等

[形成的当期折旧多提金额]

5.固定资产超预计使用年限继续使用

①借：未分配利润——年初

贷：固定资产[的利润]

②借：固定资产

[形成的以前年度折旧多提金额]

贷：未分配利润——年初

【提示】如果清理则无抵销分录。

6.固定资产提前清理

①借：未分配利润——年初[的利润]

贷：营业外收入或营业外支出

②借：营业外收入或营业外支出

贷：未分配利润——年初

[收益在以前年度造成的折旧多计额]

③借：营业外收入或营业外支出

贷：用等

[形成的当期折旧多提金额]

7.考虑所得税的影响

固定资产的账面价值：合并财务报表中固定资产账面价值为销售方期末固定资产

的账面价值

固定资产的计税基础：合并财务报表中固定资产计税基础为购货方期末按税

定确定的账面价值。

一般情况下：账面价值＜计税基础

形成可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产。

【提示】固定资产产生的未实现损益