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企业会计准则与非营利组织会计准则分合问题探讨

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现代会计分为企业会计和政府及非营利组织会计两大体系。由于

政府会计与企业会计差别较大，而且政府与企业的界线分明，因此政

府会计准则与企业会计准则相互独立已经达成共识。但是企业会计准

则与非营利组织会计准则的分合问题还存在争议。目前，我国存在两

个准则体系：企业会计准则体系，包括1992年发布的企业会计准则

（人们通常称之为基本准则）和后续的具体准则；事业单位会计准则

体系，包括1997年发布的事业单位会计准则（人们通常称之为事业

单位基本准则）。企业会计准则和事业单位会计准则虽被称为基本准

则，但它们还起木到理论框架的作用，可以说，我国还没有建立起会

计准则理论框架。此时讨论两套准则分合问题很有实际意义，合则需

建立一个会计准则理论框架，能同时对企业会计具体准则和非营利组

织具体准则起指导作用，分则需分别建立企业会计准则理论框架和非

营利组织会计准则理论框架。

探讨企业会计准则与非营利组织会计准则的分合问题需要从三

个方面考虑：（1）企业会计与非营利组织会计是否有共性的一面，

是共性大于个性还是个性大于共性？现行的两个基本准则是否存在

大量重复的内容？（2）会计准则对会计工作有指导性的作用，分与

合哪个方案更有利于指导会计工作？（3）国际上如何处理企业会计

准则与非营利组织会计准则的关系？我们如何做才有利于会计的国

际协调？

笔者认为企业会计准则与非营利组织会计准则应当合一。

一、企业会计与非营利组织会计的共性远远大于个性，这为两套

准则合一提供了基础

企业会计与非营利组织会计既有共性又有个性，共性主要表现在

会计的基本前提、财务报表目标和会计信息质量特征，以及财务报告

等方面。个性主要表现在财务报表要素及其确认与计量方面。从它们

的个性中又能找出不少共同点，如两者的不同财务报表要素可以对应：

所有者权益对应净资产、费用对应支出、利润对应结余（目前我国事

业单位准则没有规定结余这个要素，但笔者认为应当有这个要素）；

又如非营利组织多采用收付实现制，企业会计中对期间费用也采用收

付实现制。我们在分析企业会计与非营利组织会计的个性时，重点应

该看它们的个性是不是不可调和的。从本质上看，企业与非营利组织

的区别在于是否以营利为目的，在会计上表现为是否追求资产的保值

增值，是否强调所有者权益。非营利组织虽不追求资产的保值增值，

但同样注重资产的使用效率，从而同样需要对资产进行精细地确认与

计量。非营利组织的所有者一般木要求回报，但这并不意味着不用核

算与所有者权益对应的净资产。事实上，随着非营利组织业务的拓展，

人们逐渐认识到了企业会计与非营利组织会计的共性，认识到了非营

利组织会计的某些特殊作法其实并不是什么优点，而企业会计体系相

对成熟，更能反映各项经济活动的来龙去脉。我国事业单位的会计改

革也说明了这一点。1998年新实行的《事业单位会计准则》和《事

业单位会计制度》对原有制度的改革主要有以下几个方面：（1）确

定了事业单位的会计主体地位。（2）改变了会计要素，从原来的三

个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存变成了资产、负债、

净资产、收入和支出五个会计要素。（3）改变了会计等式，由原来

的：资金来源一资金运用=资金结存，变为：资产=负债十净资产。（4）

改变了会计报表。由原来的资金活动情况表、经费支出明细表、投入

经费增减情况表、预算外收支明细表、差额单位收支情况表、专用基

金收支明细表、产品收益表等报表改变为资产负债表、收入支出表、

附表及会计报表附注和收支情况说明书等报表。当然，事业单位的会

计改革远不止这几点，但每一项改革都使事业单位会计向企业会计靠

拢。

二、两套准则合一能更好地顺应各种组织的发展，更好地指导会

计工作

由于企业按照企业会计准则（或相应的会计制度）开展会计工作，

事业单位按照事业单位会计准则（或相应的会计制度）开展会计工作，

企业不了解事业单位会计的作法，事业单位也不了解企业会计的作法。

这种情况对于以前企业与事业单位的界线很清楚时也没有什么问题。

但是随着社会经济的发展，企业和事业单位的业务内容日益融合，使

得一些组织既有企业的性质，又有事业单位的性质，难以选择适用的

会计准则。如：一些企业创办非营利的机构（如学校、医院），可能

需要部分地使用事业单位会计的作法，又如一些非营利组织本身就有

经营性质的业务，一些科研院所兴办企业实体，这使企业和非营利组

织的