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客户礼品属于业务招待费吗？这解释把企业给震

了

2015-08-19

检查某企业时发现销售费用科目中有大量给客户的礼品，企业

得税的业务招待费范畴，但企业坚持认为礼品不属于业务招待费，理由是业

务招待费是的应酬，而根据《暂行条例实施细

则》（以下简称“细则”）第22条规定，的交际应酬消费属于细则第十

条所规定的“个人消费”，而企业将外购商品客户的视同销售行为不属于个

人消费，因此不属于业务招待费范畴。

面对企业逻辑复杂和貌似有理的辩辞，并不急于反驳，而是查阅了

和企业所得税的政策，在辨析了几个相关概念的外延大小后得出结

论：企业客户礼品属于业务招待费。

理由如下：

一、企业所得税定的可以限额扣除的“业务招待费”指的是与生产经营

活动有关的招待客户发生的支出，不等同于细则第22条的“交际应酬消费”。

招待不仅包含请客消费，也包含馈赠或其他形式。细则第22条的“交际应酬消

费”不仅可以与企业的生产经营活动有关，也可以无关。因此“业务招待费”和

“交际应酬消费”，这两个概念的外延是交叉的：

二、

三、按照细则第22条规定，“个人消费”包括的“交际应酬消费”，

前者的外延包含后者：

三、企业外购礼品无偿客户在和所得税都是视同销售行为，企业

并未使用礼品，也就不属于“个人消费”，因此也不属于细则第22条规定的“交

际应酬消费”。但是客户礼品仍然是为推广业务和客户关系而发生的支

出，因此仍然属于业务招待费：

面对严密的逻辑，企业心服口服，承认了自己对业务招待费的理解

错误。该案虽然简单，但是揭示了一个解读政策的重要方法，即概念辨

析。无论是还是，在验证自己的结论是否能够得到税法支持时，

都不能像本案的企业一样“想当然”的把一个概念替换为另一个概念，以便将现

有税法条文作有利于己的解释，而是需要认真辨析税法不同概念的外延和它们之间

的关系，在厘清各个概念之间关系的基础上得出结论。对于而言，概念辨

并对税则的适用作出有性的，逻辑严密的解读。