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第二节资产负债表日后调整事项

一、资产负债表日后调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出

相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产

负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。

由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目

在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以

前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；

2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

二、资产负债表日后调整事项的具体处理方法

假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%

提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税定均可调整应

缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的

应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

（一）资产负债表日后结案，证实了企业在资产负债表日已经存在现

时义务，需要调整原先确认的与该相关的预计负债，或确认一项新负债

【例19-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙

公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司重大经济损失。20

×9年11月，乙公司将甲公司告上，要求甲公司赔偿9000000元。20×9年12月31

日尚未，甲公司对该事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收

赔偿款。2×10年2月8日，经甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双

方均服从。当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司20×9

年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预

计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

本例中，2×10年2月8日的证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即

20×9年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“判

决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10

年3月10日完成，因此，应根据结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税

额。

1.甲公司的账务处理如下：

（1）记录支付的赔偿款

2

借：以前年度损益调整——营业外支出000000